什么是會計的謹(jǐn)慎性原則

謹(jǐn)慎性原則貫穿于會計實(shí)務(wù)的方方面面?新的企業(yè)會計制度更進(jìn)一步充實(shí)了謹(jǐn)慎性原則的內(nèi)容?本文為此就謹(jǐn)慎性原則在會計實(shí)務(wù)中的具體運(yùn)用作以下闡述.

一、從資產(chǎn)的定義的角度來看

根據(jù)《企業(yè)會計制度》?資產(chǎn)的定義為"過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源?該資源預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益".單從這一定義?我們就可以看出謹(jǐn)慎性原則的要求?企業(yè)對那些預(yù)期不能帶來未來經(jīng)濟(jì)利益流入的項(xiàng)目?都不能再作為資產(chǎn)來核算和列報.圍繞這一定義而產(chǎn)生了以下幾方面的新制度:

1.新制度針對我國企業(yè)當(dāng)前普遍存在的資產(chǎn)虛增現(xiàn)象?進(jìn)一步擴(kuò)大了謹(jǐn)慎性原則的實(shí)用范圍.借鑒國際會計準(zhǔn)則?在原來《股份有限公司會計制度》規(guī)定計提的應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備等四項(xiàng)準(zhǔn)備的基礎(chǔ)上?又增加了固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備和委托貸款減值準(zhǔn)備這四項(xiàng)減值準(zhǔn)備.而且?在會計政策的選擇方面企業(yè)自主選擇的余地更大?如對于壞賬準(zhǔn)備?原制度規(guī)定必須按國家統(tǒng)一規(guī)定的比例計提?已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失必須經(jīng)過財政部門批準(zhǔn)才能沖銷?致使大量呆賬、壞賬長期掛賬.固定資產(chǎn)也存在類似情況.這些都是導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)不實(shí)的重要因素.新制度則規(guī)定?壞賬準(zhǔn)備和累計折舊的計提方法及計提比例均由企業(yè)自主合理確定.這樣就能使會計更加真實(shí)地反映資產(chǎn)的有效價值?增強(qiáng)企業(yè)抵御風(fēng)險的能力.從而真正體現(xiàn)出資產(chǎn)必須具有能夠給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益的屬性?借此提供更加真實(shí)穩(wěn)健的會計信息.

2.對于待攤費(fèi)用?原制度規(guī)定在1年內(nèi)分期攤銷?而新制度則規(guī)定如果待攤費(fèi)用所應(yīng)攤銷的項(xiàng)目?不能再為企業(yè)帶來利益?應(yīng)將尚未攤銷的待攤費(fèi)用全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期成本、費(fèi)用.

3.對于待處理財產(chǎn)損溢?原制度規(guī)定批準(zhǔn)前列示于資產(chǎn)方?經(jīng)過批準(zhǔn)后才能結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益?而新制度規(guī)定無論是否經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)?均應(yīng)在年末結(jié)賬前計入當(dāng)期損益?不再允許列示于資產(chǎn)方.

4.對于開辦費(fèi)?原制度規(guī)定5年內(nèi)攤銷完畢?而新制度則規(guī)定?除購建固定資產(chǎn)外?所有籌建期間發(fā)生的費(fèi)用?先在長期待攤費(fèi)用中歸集?在企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月起一次計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)月的損益.

5.若預(yù)計某項(xiàng)無形資產(chǎn)已經(jīng)不能給企業(yè)帶來未來的經(jīng)濟(jì)利益?應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)無形資產(chǎn)的賬面價值全部計入當(dāng)期管理費(fèi)用.

二、從收益的確認(rèn)的角度來看

從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)?不高估收益?不低估負(fù)債和費(fèi)用?主要表現(xiàn)在以下幾方面.

1.短期投資所取得的現(xiàn)金股利和利息作為初始投資成本的收回?沖減短期投資賬面價值?不再作為投資收益確認(rèn)當(dāng)期損益.

2.債務(wù)重組收益計入資本公積?而非當(dāng)期損益.在對債務(wù)人的會計處理上?《企業(yè)會計制度》最大的特點(diǎn)就是債務(wù)重組產(chǎn)生的差額收益計入資本公積?而不列作當(dāng)期損益.對于以低于債務(wù)賬面價值的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)清償某項(xiàng)債務(wù)的?債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與支付的現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)之和的差額?確認(rèn)為資本公積;若發(fā)生債務(wù)重組損失?則確認(rèn)為當(dāng)期損失.

3.到期不能收回的應(yīng)收票據(jù)?轉(zhuǎn)入"應(yīng)收賬款"科目核算后?期末不再計提利息?其所包含的利息?在有關(guān)備查簿中進(jìn)行登記?待實(shí)際收到時再沖減收到當(dāng)期的財務(wù)費(fèi)用.

4.對于使用借款購置和建造的固定資產(chǎn)?其利息資本化的時間以"達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)"為標(biāo)準(zhǔn)?不再以"固定資產(chǎn)投入使用"為標(biāo)準(zhǔn).避免了企業(yè)以是否辦理竣工決算為由?拖長借款利息資本化的時間?虛增了當(dāng)期資產(chǎn)和利潤?從而引起會計信息失真.

5.企業(yè)對財產(chǎn)清查中所發(fā)生的盤虧?于期末前查明原因?并根據(jù)企業(yè)的管理權(quán)限?經(jīng)股東大會或董事會?或經(jīng)理(廠長)會議或類似機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)后?于期末結(jié)賬前處理完畢.期末結(jié)賬前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的?在對外提供的財務(wù)會計報告上先按上述規(guī)定進(jìn)行處理?并在會計報表附注中做出說明;如果其后批準(zhǔn)的金額與已處理的金額不一致?調(diào)整當(dāng)期會計報表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù).

6.企業(yè)確定被投資單位發(fā)生的凈虧損?以股權(quán)投資賬面價值減至零為限.如果被投資單位以后各期實(shí)現(xiàn)凈利潤?企業(yè)應(yīng)在計算的收益分配分享額超過確認(rèn)的虧損分擔(dān)額以后?按超過未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額的金額?恢復(fù)投資的賬面價值.

7.企業(yè)的固定資產(chǎn)可以采用年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法等加速折舊法.

8.企業(yè)對外擔(dān)保、商業(yè)承兌票據(jù)貼現(xiàn)、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證等業(yè)務(wù)可能產(chǎn)生的負(fù)債?應(yīng)按照規(guī)定的項(xiàng)目以及確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)?合理地計提各項(xiàng)可能發(fā)生的負(fù)債?并計人"管理費(fèi)用"或"營業(yè)外支出"科目.

9.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而獲取的利息收入?超過利息收款期限尚未收回的利息?應(yīng)當(dāng)停止計提利息?同時沖回原已計提的利息.

三、從財務(wù)分析的角度來看

會計報表分析是指以會計報表為主要依據(jù)?對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果進(jìn)行評價和預(yù)測的一種手段.作為企業(yè)的財務(wù)報表使用者在分析企業(yè)會計信息時應(yīng)該持謹(jǐn)慎態(tài)度.下面就幾個比較典型的財務(wù)分析指標(biāo)所體現(xiàn)的謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行論述:

1.資產(chǎn)負(fù)債率是負(fù)債總額除以資產(chǎn)總額的百分比?也就是負(fù)債總額與資產(chǎn)總額的比例關(guān)系.資產(chǎn)負(fù)債比率反映在總資產(chǎn)中有多大比例是通過借債來籌集的?也可以衡量企業(yè)在清算時保護(hù)債權(quán)人利益的程度?它反映企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險和長期償債能力?本著謹(jǐn)慎性原則?所以將短期債務(wù)也包括在用于計算資產(chǎn)負(fù)債率的負(fù)債總額中.

2.應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率是企業(yè)的盈利能力分析指標(biāo).要改善資產(chǎn)利用的效果?就應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的管理.而應(yīng)收賬款則是企業(yè)一項(xiàng)很重要的流動資產(chǎn)?具有很強(qiáng)的流動性.應(yīng)收賬款的流動性可以通過應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率來檢測?應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率可按年周轉(zhuǎn)次數(shù)或平均周轉(zhuǎn)天數(shù)來計算.

應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)=銷售收入凈額/應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)

從謹(jǐn)慎性原則來看?(1)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)中的分子應(yīng)采用賒銷凈額?而不用銷售收入總額?因?yàn)橹挥匈d銷業(yè)務(wù)才能產(chǎn)生應(yīng)收賬款?用賒銷凈額計算的比率會更有意義;(2)應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)次數(shù)中的分母應(yīng)該是應(yīng)收賬款的平均余額而不是期末余額?這樣可以使公式的分子和分母的金額在時間上相對應(yīng)?而且此平均余額應(yīng)該是全年中各月應(yīng)收賬款余額的平均數(shù)?而不是直接將年末和年初余額的簡單平均數(shù)作為平均余額?因?yàn)閷τ诩竟?jié)性經(jīng)營的不一定合理?年末如為淡季?該比率也可能就較高?但并不能因此說明企業(yè)效益好;(3)應(yīng)收賬款平均余額應(yīng)該是包括了壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款總額?而不是應(yīng)收賬款凈額.因?yàn)殇N售收入凈額既包括了可能收回的金額?也包括了可能無法收回的金額?那么應(yīng)收賬款賬戶就必須相應(yīng)地反映應(yīng)收賬款總額?而不能只反映扣除壞賬準(zhǔn)備后的應(yīng)收賬款凈額;(4)在計算應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的時候?應(yīng)該包括由于賒銷而產(chǎn)生的應(yīng)收票據(jù).因?yàn)閼?yīng)收票據(jù)也是由賒銷產(chǎn)生?計算應(yīng)收賬款余額時如不包括進(jìn)去?會使相當(dāng)一部分債權(quán)失去有效的風(fēng)險管理.

3.流動比率是衡量企業(yè)短期償債能力的一個重要指標(biāo).其計算公式為:

流動比率=流動資產(chǎn)/流動負(fù)債

這一比率用于衡量企業(yè)流動資產(chǎn)對流動負(fù)債的保障程度?亦即流動資產(chǎn)在短期債務(wù)到期前可以變?yōu)楝F(xiàn)金用于償還流動負(fù)債的能力.然而在流動資產(chǎn)中往往有些項(xiàng)目在實(shí)際情況下不能很快轉(zhuǎn)變?yōu)楝F(xiàn)金.從會計處理來看?某些借用的公款或呆賬、壞賬是通過其他應(yīng)收款等科目反映的.從謹(jǐn)慎性原則出發(fā)?應(yīng)當(dāng)在計算流動比率指標(biāo)時予以扣除或根據(jù)具體情況按一定比例扣除.因此?在分析流動比率時?對于流動資產(chǎn)中各個項(xiàng)目的構(gòu)成的考慮是很有必要的?即使兩個公司具有相同的流動比率?流動資產(chǎn)中現(xiàn)金、應(yīng)收賬款等貨幣性資產(chǎn)占有較高比例的公司?與存貨比例較高的公司相比就有較強(qiáng)的流動性.另外?在資產(chǎn)負(fù)債表的流動負(fù)債中最好應(yīng)加上將有可能發(fā)生的可以預(yù)計的或有負(fù)債?如應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)、訴訟賠償金等.

4.流動比率是對流動資產(chǎn)和流動負(fù)債比較后?對企業(yè)的總體的短期償債能力作出的評價?那么速動比率就是一種更及時地反映企業(yè)流動性的指標(biāo).它的計算公式為:

速動比率=速動資產(chǎn)/流動負(fù)債

所謂速動資產(chǎn)是指變現(xiàn)能力較強(qiáng)的流動資產(chǎn)?它包括現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、在有價證券上的短期投資等?但不包括存貨和待攤費(fèi)用等.速動資產(chǎn)不包括存貨是因?yàn)榇尕涋D(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力相對較差?并且具有一定的不確定性.而待攤費(fèi)用雖然屬于流動資產(chǎn)?但是它的變現(xiàn)能力或償債能力是非常低的?幾乎是零.速動比率更充分地體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則的要求.

謹(jǐn)慎性原則是會計核算的基本原則之一?它對具體會計核算行為起著非常重要的指導(dǎo)性地位.如美國能源巨頭**公司的倒閉?其中最主要的原因之一就是該公司嚴(yán)重違反了謹(jǐn)慎性原則?為了使自己股票價格上升?人為提高企業(yè)利潤?結(jié)果是自己給自己制造了一個定時炸彈?最后走向破產(chǎn)的地步.因此?我們企業(yè)在會計實(shí)務(wù)中必須認(rèn)真地貫徹謹(jǐn)慎性原則的要求?真正做到用好用活.另一方面要防止濫用或歪曲使用謹(jǐn)慎性原則來設(shè)秘密準(zhǔn)備、過分提取準(zhǔn)備、故意壓低資產(chǎn)或收益、故意抬高負(fù)債或費(fèi)用.謹(jǐn)慎性原則是在保守主義基礎(chǔ)上發(fā)展而來的?不能將其完全等同于保守主義.因?yàn)楸Ｊ刂髁x的信條是:確認(rèn)一切可能的損失?但避免預(yù)計任何可能的收益.算足可能的損失?無視可能的收益.其極端是一貫地、蓄意地、一概地多計費(fèi)用和損失?少計資產(chǎn)和利潤?造成信息誤導(dǎo).基于以上原因?我們在應(yīng)用謹(jǐn)慎性原則時一定要謹(jǐn)慎?這樣?就要求企業(yè)必須努力提高會計人員的素質(zhì)?講究良好的職業(yè)道德?加強(qiáng)企業(yè)在會計核算中的專業(yè)判斷?對會計交易或事項(xiàng)做出謹(jǐn)慎性的處理.

會計原則包括什么?

會計原則包括客觀性原則、實(shí)質(zhì)重于形式原則、相關(guān)性原則、一貫性原則、可比性原則、及時性原則、清晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、謹(jǐn)慎性原則、重要性原則.

以上詳細(xì)介紹了什么是會計的謹(jǐn)慎性原則,也介紹了會計原則包括哪些.通過本文的介紹,我們可以知道,會計的謹(jǐn)慎性原則,在每一個會計處理過程中都需要及時的遵循,只有這樣才能夠讓會計的數(shù)據(jù)更加能夠真實(shí)有效地反映企業(yè)的經(jīng)營成果,會計原則包括的內(nèi)容比較多,希望財務(wù)人員能夠了解一下.