以資抵債算不算是擔保合同

  屬于擔保合同。

  以資產(chǎn)抵債如何入賬和計稅

  以資產(chǎn)抵償債務是常見的債務重組方式。《企業(yè)會計準則第12號—— —債務重組》則對債務重組有兩大條件限制，即債務人發(fā)生財務困難及債權(quán)人作出讓步。

  但實務中以資產(chǎn)抵償債務往往并不是發(fā)生在財務困難及作出讓步的情況下。無論是否符合債務重組準則限制條件，各種以資產(chǎn)抵償債務的情況都應合規(guī)地進行會計、稅務處理。

  符合重組條件怎樣做賬

  新會計準則規(guī)定債務重組的要件為：債務人發(fā)生財務困難，如資不抵債、資金周轉(zhuǎn)困難、經(jīng)營陷入困境、連續(xù)幾年虧損等;債權(quán)人作出讓步，如低于債務賬面價值償還、降低利率等。

  債權(quán)人的會計處理將抵債資產(chǎn)按公允價值計量，債權(quán)賬面價值與抵債資產(chǎn)公允價值差額計入損益。

  債務人的會計處理轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值與其賬面價值之間的差額，計入當期損益。如非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的，應視同銷售處理，以公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本;如非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，公允價值與賬面價值差額計入營業(yè)外收支;非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資的，公允價值與賬面價值差額計入投資收益。

  債務人應當將重組債務的賬面價值與轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值之間的差額，計入當期損益(營業(yè)外收支)。

  案例：2006年11月5日，乙公司銷售一批材料給甲公司，含稅價為2340000元。因甲公司發(fā)生財務困難，無法按合同規(guī)定償還債務，2007年9月10日，與乙公司協(xié)商進行債務重組。雙方達成的債務重組協(xié)議內(nèi)容如下：乙公司同意甲公司用其存貨、固定資產(chǎn)抵償該賬款。2007年9月20日，抵債資產(chǎn)均已轉(zhuǎn)讓完畢。其中用于抵債的產(chǎn)品市價為800000元，增值稅率為17%，產(chǎn)品成本為700000元;抵債設備的賬面原價為1200000元，累計折舊為300000元，評估確認的凈值為850000元。假定乙公司已對該項債權(quán)計提壞賬準備18000元，不考慮其他相關稅費。

  債權(quán)人會計處理：

  借：庫存商品800000

  固定資產(chǎn)850000

  壞賬準備18000

  應交稅費-應交增值稅(進項稅額) 136000

  營業(yè)外支出536000

  貸：應收賬款2340000

  債務人會計處理：

  借：固定資產(chǎn)清理900000

  累計折舊300000

  貸：固定資產(chǎn)12000000

  借：營業(yè)外支出50000

  貸：固定資產(chǎn)清理50000

  借：主營業(yè)務成本700000

  貸：存貨700000

  借：應付賬款2340000

  貸：主營業(yè)務收入800000

  固定資產(chǎn)清理50000

  應交稅費-應交增值稅(銷項稅額) 136000

  營業(yè)外收入554000

  不符合重組條件怎樣做賬

  不符合債務重組條件的資產(chǎn)抵債主要有幾種情況：債務人未發(fā)生財務困境，債權(quán)人作出讓步;債務人發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步;債務人未發(fā)生財務困境，債權(quán)人未作讓步。其中，債權(quán)人未作讓步可以理解為，非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值為債務的賬面價值。

  這幾種情況宜分別分析：首先，債務人未發(fā)生財務困境，債權(quán)人作出讓步。

  我們理解為雙方的交易地位、債權(quán)人的特殊情況需要等因素造成，一般應理解為債務人接受捐贈、債權(quán)人捐贈支出，分別在營業(yè)外收支中計量。

  其次，不管債務人是否發(fā)生困境，債權(quán)人未作出讓步債務人視同銷售處理，債權(quán)人以接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價值計量。

  怎樣計稅

  就流轉(zhuǎn)稅、契稅來講：首先，債務人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務應按視同銷售的征免稅的規(guī)定處理。

  其次，債權(quán)人接受非現(xiàn)金資產(chǎn)(如存貨、設備)應取得增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額。接受房屋土地等抵債的，應繳納契稅。

  就企業(yè)所得稅來講：可分為兩種業(yè)務

  第一種是符合新會計準則債務重組規(guī)定的資產(chǎn)抵債業(yè)務。

  目前，財稅[2009]59號文對債務重組的定義與新會計準則相同。

  對債務人而言，以非貨幣資產(chǎn)清償債務，應當分解為轉(zhuǎn)讓相關非貨幣性資產(chǎn)、按非貨幣性資產(chǎn)公允價值清償債務兩項業(yè)務，確認相關資產(chǎn)的所得或損失。因債權(quán)作出讓步，債務人會形成重組所得，根據(jù)規(guī)定，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應納稅所得額。

  對債權(quán)人而言，因為作出了讓步，就會形成損失。債務重組的損失本質(zhì)上是壞賬損失。稅前扣除時，需根據(jù)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》報送相關資料經(jīng)主管稅務機關批準方可扣除。另企業(yè)與非金融機構(gòu)及個人間借貸損失不得扣除。

  對關聯(lián)方間債務重組損失，需符合以下條件之一方可抵扣：經(jīng)法院裁定;有全體債權(quán)人同意;國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。否則作為捐贈支出，不得扣除。債務人取得的讓步視為捐贈收入，如債務人是債權(quán)人的股東，視為企業(yè)對股東的分配，按股息所得處理。

  第二種是不符合債務重組條件資產(chǎn)抵債的會計處理，即上述3種情況的所得稅處理。

  不符合債務重組條件的抵債業(yè)務，應作為捐贈支出及收入處理，捐贈支出因不符合所得稅法規(guī)定的條件不得扣除。

  關于以資抵債算不算是擔保合同先介紹到這里，對以資抵債的方式、以資抵債稅務等作為財務也要清楚，這樣才處理類似賬務時才能更加清楚跟真實的把握好實際的情況，避免以資抵債賬務出錯。