小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人的區(qū)別是什么

  1、定義不同

  小規(guī)模納稅人是指年銷售額在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

  小微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個條件的企業(yè)。

  2、稅收優(yōu)惠政策不同

  小規(guī)模納納稅人銷售額未達(dá)到國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的增值稅起征點的，免征增值稅;達(dá)到起征點的，全額計算繳納增值稅。對月銷售額10萬元以下(含本數(shù))的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

  對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅;對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

  3、納稅范圍不同

  小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實行按照銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進(jìn)項稅額。其應(yīng)納稅額計算方式為：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

  小微企業(yè)企業(yè)所得稅是按照應(yīng)納所得額乘以稅率來計算的，但是國家對小微企業(yè)有扶植政策，符合要求的小微企業(yè)是按照應(yīng)納所得稅額的25%來計算，然后乘以20%的稅率，超過100萬元但不超過300萬元的部分，按應(yīng)納說的額的50%乘以20%的稅率來計算的。

  小微企業(yè)和即征即退等常用稅收優(yōu)惠的賬務(wù)處理

  一、增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅額的會計處理

  1.政策依據(jù)： 財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費用抵減增值稅稅額有關(guān)政策的通知》(財稅[2012]15號)

  一、增值稅納稅人2011年12月1日(含，下同)以后初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備(包括分開票機(jī))支付的費用，可憑購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。增值稅納稅人非初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費用，由其自行負(fù)擔(dān)，不得在增值稅應(yīng)納稅額中抵減。

  增值稅稅控系統(tǒng)包括：增值稅防偽稅控系統(tǒng)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)。

  增值稅防偽稅控系統(tǒng)的專用設(shè)備包括：金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤;貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和報稅盤;機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)專用設(shè)備包括稅控盤和傳輸盤。

  二、增值稅納稅人2011年12月1日以后繳納的技術(shù)維護(hù)費，可憑技術(shù)維護(hù)服務(wù)單位開具的技術(shù)維護(hù)費發(fā)票，在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減，不足抵減的可結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。技術(shù)維護(hù)費按照價格主管部門核定的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。

  三、增值稅一般納稅人支付的二項費用在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減的，其增值稅專用發(fā)票不作為增值稅抵扣憑證，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

  2.會計核算

  咱們以一般納稅人購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備及技術(shù)服務(wù)費為例，假設(shè)企業(yè)取得的是增值稅普通發(fā)票，賬務(wù)處理參考如下：

  購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備

  ①購入3萬元的稅控設(shè)備(取得增值稅普通發(fā)票)時：

  借：固定資產(chǎn) 3萬元

  貸：銀行存款 3萬元

  ②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款)3萬元

  貸：遞延收益 3萬元

  ③假設(shè)企業(yè)折舊年限5年，凈殘值為0，則計提月折舊額為：

  借：管理費用 500元

  貸：累計折舊 500元

  同時：

  借：遞延收益 500元

  貸：管理費用 500元

  支付技術(shù)維護(hù)費：

  ①支付技術(shù)維護(hù)費用500元時：

  借：管理費用 500

  貸：銀行存款 500

  ②按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額：

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(減免稅款) 500

  貸：管理費用 500

  二 、 關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅的會計處理

  1.政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第52號)

  增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)分別核算銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)的銷售額和銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)的銷售額。增值稅小規(guī)模納稅人銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)月銷售額不超過3萬元(按季納稅9萬元)的，自2018年1月1日起至2020年12月31日，可分別享受小微企業(yè)暫免征收增值稅優(yōu)惠政策。

  2.會計核算

  此項優(yōu)惠是專用于小規(guī)模納稅人的，會計處理參考如下：

  (1)銷售發(fā)生時會計處理：

  借：銀行存款

  貸：主營業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  (2)月末或季度確定可享受免稅優(yōu)惠時的會計處理：

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

  貸：其他收益

  三、即征即退增值稅會計處理

  即征即退增值稅優(yōu)惠政策較多，此處我們以常見的銷售自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品的優(yōu)惠為例。

  1.政策依據(jù)：財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財稅[2011]100號)

  增值稅一般納稅人銷售其自行開發(fā)生產(chǎn)的軟件產(chǎn)品，按17%稅率征收增值稅后，對其增值稅實際稅負(fù)超過3%的部分實行即征即退政策。

  2.會計核算

  (1)假如A企業(yè)(一般納稅人)銷售其自主開發(fā)生產(chǎn)的軟件，享受該種產(chǎn)品的即征即退政策，銷售軟件產(chǎn)品，不含稅售價1000萬元，稅率6%時，會計處理參考如下：

  借：銀行存款 1060萬元

  貸：無形資產(chǎn)—軟件 1000萬元

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 60萬元

  2018年8月在納稅申報時，對歸屬于7月份的增值稅即征即退項目進(jìn)行申報，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅20萬元，會計處理參考如下：

  借：其他應(yīng)收款 20萬元

  貸：其他收益 20萬元

  (2)實際收到稅務(wù)機(jī)關(guān)的退稅款時：

  借： 銀行存款 20萬元

  貸：其他應(yīng)收款 20萬元

  四、個稅手續(xù)費返還會計處理

  1.政策依據(jù)：國家稅務(wù)總局12366納稅服務(wù)平臺2017年01月17日答疑，個人所得稅手續(xù)費返還是“按照目前營改增政策相關(guān)規(guī)定，納稅人代扣代繳個人所得稅取得的手續(xù)費收入應(yīng)屬于增值稅征稅范圍，應(yīng)繳納增值稅?！?/p>

  注：雖然總局明確了執(zhí)行口徑，但畢竟只是答復(fù)層面，還沒有單獨發(fā)文明確，建議納稅人還是要與當(dāng)?shù)氐闹鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通確認(rèn)是否征稅，避免涉稅風(fēng)險。

  《個人所得稅法》第十七條 對扣繳義務(wù)人按照所扣繳的稅款，付給百分之二的手續(xù)費。

  《財政部、國家稅務(wù)總局、中國人民銀行關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)代扣代收代征稅款手續(xù)費管理的通知》(財行[2005]365號)：“三代”單位所取得的手續(xù)費收入應(yīng)該單獨核算，計入本單位收入，用于“三代”管理支出，也可以適當(dāng)獎勵相關(guān)工作人員。

  2.會計核算

  假如A企業(yè)(一般納稅人)收到稅務(wù)機(jī)關(guān)支付的個稅手續(xù)費10.6萬元，會計處理參考如下：

  借：銀行存款 10.6萬元

  貸：其他收益 10萬元

  應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)0.6萬元

  五、銷售已使用固定資產(chǎn)按照3%簡易計稅

  1.政策依據(jù)：

  (1)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于部分貨物適用增值稅低稅率和簡易辦法征收增值稅政策的通知》(財稅[2009]9號)

  (2)財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于簡并增值稅征收率政策的通知》(財稅[2014]57號)

  1)納稅人銷售自己使用過的物品，按下列政策執(zhí)行：

  ①一般納稅人銷售自己使用過的屬于條例第十條規(guī)定不得抵扣且未抵扣進(jìn)項稅額的固定資產(chǎn)，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅”調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。

  一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，按照《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全國實施增值稅轉(zhuǎn)型改革若干問題的通知》(財稅[2008]170號)第四條的規(guī)定執(zhí)行。

  一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)當(dāng)按照適用稅率征收增值稅。

  ②小規(guī)模納稅人(除其他個人外，下同)銷售自己使用過的固定資產(chǎn)，減按2%征收率征收增值稅。

  小規(guī)模納稅人銷售自己使用過的除固定資產(chǎn)以外的物品，應(yīng)按3%的征收率征收增值稅。

  2)納稅人銷售舊貨，按照簡易辦法依照4%征收率減半征收增值稅?！炯t色字體部分調(diào)整為“按照簡易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅”】

  所稱舊貨，是指進(jìn)入二次流通的具有部分使用價值的貨物(含舊汽車、舊摩托車和舊游艇)，但不包括自己使用過的物品。

  2.會計核算

  假設(shè)A公司是一般納稅人，銷售使用過的固定資產(chǎn)車輛，按規(guī)定可以選擇按3%減按2%繳稅。

  (1)收到銷售款時，會計核算參考如下：

  借：銀行存款

  貸：固定資產(chǎn)清理/待處理財產(chǎn)損益

  應(yīng)交稅費——簡易計稅 (3%稅額)

  (2)確認(rèn)減免稅額，會計核算參考如下：

  借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 (減免稅款) (1%稅額)

  貸：營業(yè)外收入/其他收益 (1%稅額)

  小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人的區(qū)別是什么?如果是財務(wù)在做賬的時候一定要分清楚是小微企業(yè)和小規(guī)模納稅人，它們在會計核算上、增值稅繳納等等都有比較大的差異，不可以弄混了而亂做賬。