1元以下應(yīng)納稅額就不需要進(jìn)行財(cái)稅處理了嗎?

在目前實(shí)施的所有稅種中，只有財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅應(yīng)納稅額不足1元的按1元繳稅這種特別規(guī)定，并無其他情形下稅額不足1元的按規(guī)定稅額繳稅的特別規(guī)定。因此，除此情形之外，1元以下應(yīng)納稅額均應(yīng)按照國家稅務(wù)總局公告2012年第25號(hào)文件規(guī)定免征。

應(yīng)進(jìn)行納稅申報(bào)

根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》第三十二條規(guī)定，納稅人在納稅期內(nèi)沒有應(yīng)納稅款的，也應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。納稅人享受減稅、免稅待遇的，在減稅、免稅期間應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定辦理納稅申報(bào)。因此，1元以下應(yīng)納稅額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)，只不過是稅務(wù)機(jī)關(guān)在征收時(shí)將予以免征。

也就是說，按照稅法規(guī)定，1元以下應(yīng)納稅額也應(yīng)當(dāng)進(jìn)行納稅申報(bào)，而納稅申報(bào)的依據(jù)就是賬務(wù)處理的數(shù)據(jù)。

案例：1元以下應(yīng)納稅額

【例1】某查賬征收的個(gè)體工商戶，2017年6月從銀行貸款18000元，應(yīng)當(dāng)繳納借款合同印花稅0.9元（18000×0.05‰）。

根據(jù)《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定〉的通知》（財(cái)會(huì)〔2016〕22號(hào)）規(guī)定， 全面試行營業(yè)稅改征增值稅后，“營業(yè)稅金及附加”科目名稱調(diào)整為“稅金及附加”科目。該科目核算企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、教育費(fèi)附加及房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅等相關(guān)稅費(fèi)；利潤(rùn)表中的“營業(yè)稅金及附加”項(xiàng)目調(diào)整為“稅金及附加”項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)處理如下：

借：稅金及附加 0.9

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 0.9

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第二十三條規(guī)定，負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。現(xiàn)時(shí)義務(wù)是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項(xiàng)形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。第二十四條規(guī)定，符合本準(zhǔn)則第二十三條規(guī)定的負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：（一）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；（二）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量。第二十五條規(guī)定，符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表；符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件的項(xiàng)目，不應(yīng)當(dāng)列入資產(chǎn)負(fù)債表。

根據(jù)上面規(guī)定可知，因?yàn)?.9元的印花稅不需要實(shí)際繳納，也就不再符合負(fù)債確認(rèn)條件。因此，月末會(huì)計(jì)上應(yīng)按原計(jì)提路徑?jīng)_回，會(huì)計(jì)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 0.9

貸：稅金及附加 0.9

提示：因1元以下應(yīng)納稅額不需要實(shí)際繳納的稅款，會(huì)計(jì)處理時(shí)除涉及增值稅以外，涉及其他稅費(fèi)的處理一般都要按原計(jì)提路徑?jīng)_回。

1元以下應(yīng)納稅額就不需要進(jìn)行財(cái)稅處理了嗎?為了提高征收效率，降低征收成本和納稅人負(fù)擔(dān)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的繳稅憑證上的應(yīng)納稅額和滯納金為1元以下的，應(yīng)納稅額和滯納金為零。財(cái)產(chǎn)租賃合同印花稅應(yīng)納稅額不足1元的按1元繳稅。