非全資子公司合并報表抵消分錄

　　目前中國的合并財務(wù)報表準(zhǔn)則是實體理論(商譽除外)，即將子公司的整體納入合并范圍并確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益與少數(shù)股東損益。

　　你所舉得例子是子公司間的交叉持股現(xiàn)象，因為是整體納入合并范圍，這種情況同樣要按實體理論的要求處理，即A的100%所有者權(quán)益與甲對A的長期股權(quán)投資、B對A的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)全額抵消，同時確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益。

不考慮內(nèi)部交易未實現(xiàn)損益的情況，在甲的合并層面計算A少數(shù)股東權(quán)益時，A的少數(shù)股東權(quán)益比例=1-(甲持有B的股權(quán)比例×17%+70%)，特別地，甲100%持有B，A的少數(shù)股東權(quán)益比例=13%。

　　全資子公司合并報表抵消分錄怎么做？

　　母子公司中投資收益的抵銷，核心就是子公司在實現(xiàn)利潤時，在個別報表上確認(rèn)了利潤分配，也相應(yīng)的計提了盈余公積，應(yīng)付利潤，并形成未分配利潤年末

　　子公司根據(jù)子公司的凈利潤：

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤分配——提取盈余公積

　　貸：盈余公積

　　最后形成年末的未分配利潤

　　由于母子公司按權(quán)益法進行核算，所以在母公司的賬上也會確認(rèn)對子公司的投資收益：

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整(子公司的凈利潤)

　　貸：投資收益

　　這部分投資收益與自己公司利潤合并一起，再進行提取盈余公積、應(yīng)付利潤，同時形成未分配利潤。

　　這樣母公司根據(jù)自己公司的凈利潤(這里面包含了子公司的凈利潤)

　　借：利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利

　　貸：應(yīng)付股利

　　借：利潤分配——提取盈余公積

　　貸：盈余公積

　　最后形成年末的未分配利潤

　　但是從集團的角度來看，對同一筆投資收益，母子公司都進行了處理，那就相當(dāng)于重復(fù)一次，母公司認(rèn)為子公司的那次處理在集團角度是多余的，所以在編合并報表時要予抵銷。

　　這筆分錄的意義是：母公司對子公司的投資收益與少數(shù)股東損益之和，與子公司利潤分配項目相互抵銷，合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項目是站在整個企業(yè)集團角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況，所以子公司的個別所有者權(quán)益變動表中利潤分配各項目的金額，包括提取盈余公積、分派利潤和期末未分配利潤的金額都必須予以抵銷。

　　該抵銷分錄遵循的原則是：期初子公司的未分配利潤+本期子公司實現(xiàn)的收益(包括母公司的收益和少數(shù)股東的收益)=子公司當(dāng)年利潤分配的金額+期末的未分配利潤，其中母公司投資收益=子公司當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤×母公司的持股比例。

　　子公司提取盈余公積的分錄是：

　　借：利潤分配——提取法定盈余公積、提取任意盈余公積

　　貸：盈余公積

　　這筆分錄的借方發(fā)生額在子公司所有者權(quán)益變動表中計入提取盈余公積項目，所以抵銷時是從貸方抵銷。對所有者(或股東)的分配項目道理類似。

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