母子公司報(bào)表合并的賬務(wù)處理

　　一、首先明確吸收合并的意思是指合并方在企業(yè)合并中取得被合并方的全部?jī)糍Y產(chǎn)，并將有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債并入合并方自身的賬簿和報(bào)表進(jìn)行核算。企業(yè)合并后，注銷被合并方的法人資格，由合并方持有合并中取得的被合并方的資產(chǎn)、負(fù)債，在新的基礎(chǔ)上繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，該類合并為吸收合并。

　　由于是同一控制下的企業(yè)合并，B做分錄時(shí)就根據(jù)A公司資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值做賬，即：

　　借：相關(guān)資產(chǎn)（A公司賬面價(jià)）

　　貸：相關(guān)負(fù)債（A公司賬面價(jià)）

　　B公司付出的對(duì)價(jià)

　　借或貸：資本公積（差額）

　　合并之后公司A不再存在，當(dāng)然在合并前A、B、S公司各自都是核算的主體，對(duì)各自的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算。合并時(shí)，S公司獲得B公司支付對(duì)價(jià)的相應(yīng)部分，并同時(shí)注銷賬面對(duì)A公司的“長(zhǎng)期股權(quán)投資”。以后的合并報(bào)表就是僅僅是S公司對(duì)B公司66.67％部分的合并報(bào)表

　　二、會(huì)計(jì)上的計(jì)稅基礎(chǔ)是母公司原取得對(duì)該子公司控制權(quán)的購(gòu)買日的公允價(jià)值為基礎(chǔ)持續(xù)計(jì)算的金額，并且確認(rèn)商譽(yù)，理論基礎(chǔ)是，母子公司本身就是處于合并的狀態(tài)，從會(huì)計(jì)報(bào)表的角度，合并報(bào)表不會(huì)由于母子公司的這次法律上的合并行為導(dǎo)致合并報(bào)表的重大差異，

　　所以法律上的合并應(yīng)該按子公司資產(chǎn)與負(fù)債原在合并報(bào)表的金額列報(bào)。現(xiàn)在的差別是，其他差額到底是投資收益還是資本公積，不同的人有不同的觀點(diǎn)。而稅收上一般重組是按清算日的公允價(jià)值，特殊重組是按歷史成本。

而稅收上分一般與特殊，一般重組就是子公司公司層面的清算與注銷。特殊重組，公司的資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)沿續(xù)處理。（母公司吸收合并子公司（或清算子公司并接收其全部資產(chǎn)和負(fù)債）在個(gè)別報(bào)表層面和合并報(bào)表層面的一般處理原則）。

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷處理的三步驟

　　合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷分錄的處理在整個(gè)報(bào)表編制過(guò)程中主要包括三個(gè)環(huán)節(jié)：需要抵銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別——抵銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響程度核算——抵銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理。在不同企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，涉及的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)差別較大，具體需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行鑒別、核算及處理。

　　第一步：合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要抵銷經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別。

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第33號(hào)——合并財(cái)務(wù)報(bào)表》的規(guī)定，合并財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該以母公司及其子公司各自報(bào)表為基礎(chǔ)，進(jìn)行母公司、子公司、子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對(duì)企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表影響抵銷后，由母公司編制。

　　在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制過(guò)程中，需要根據(jù)企業(yè)集團(tuán)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，鑒別所涉及的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范疇對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表是否有影響，主要需要鑒別以下四種經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：①母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資與母公司在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額以及所涉及的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。該類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中必然存在，所以不需要鑒別，直接進(jìn)入第二步驟——合并財(cái)務(wù)報(bào)表抵銷經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)影響核算。之所以不需要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)鑒別，是因?yàn)楹喜⒇?cái)務(wù)報(bào)表必然存在股權(quán)控制情況，亦即長(zhǎng)期股權(quán)投資情況。②母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目以及由此產(chǎn)生的壞賬準(zhǔn)備及債券投資減值準(zhǔn)備。此類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要進(jìn)行鑒別其是否存在，因?yàn)橛行┠缸庸局g僅存在長(zhǎng)期股權(quán)投資控制情況，不發(fā)生任何其他經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以需要識(shí)別母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表中具體債權(quán)與債務(wù)情況，鑒別其是否屬于母子公司之間的債權(quán)債務(wù)情況。③母公司與子公司、子公司之間銷售商品、固定資產(chǎn)、工程物資、在建工程、無(wú)形資產(chǎn)等所包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。④其他母公司與子公司之間發(fā)生的且對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生影響的內(nèi)部交易。

　　母子公司報(bào)表合并的賬務(wù)處理？合并財(cái)務(wù)報(bào)表是以母公司和其子公司的財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，根據(jù)其他有關(guān)的資料，由母公司編制。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制之前，母公司和子公司都應(yīng)當(dāng)作好相應(yīng)的前期準(zhǔn)備。