以前年度損益調(diào)整匯算清繳處理

　　1、針對(duì)以前年度費(fèi)用的調(diào)整：

　　針對(duì)調(diào)整以前年度的成本費(fèi)用，稅務(wù)機(jī)關(guān)又分為在次年的匯算清繳期內(nèi)和匯算清繳期以外的調(diào)整及其他情形：

　　1.1、企業(yè)若是在匯算清繳期以內(nèi)的調(diào)整，則根據(jù)國稅發(fā)[2009]79號(hào)規(guī)定“第十條納稅人在匯算清繳期內(nèi)發(fā)現(xiàn)當(dāng)年企業(yè)所得稅申報(bào)有誤的，可在匯算清繳期內(nèi)重新辦理企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)?！?/p>

　　1.2、企業(yè)若是在匯算清繳期以外的調(diào)整，則根據(jù)以下文件規(guī)定不得在稅前作扣除。

　　《企業(yè)所得稅法》第八條企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條　企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用;不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

　　國稅發(fā)[1997]191號(hào)的規(guī)定：關(guān)于納稅人在納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提扣除項(xiàng)目不得轉(zhuǎn)移以后年度補(bǔ)扣的截止時(shí)間問題。

　　財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》(財(cái)稅字[1996]79號(hào))規(guī)定的“企業(yè)納稅年度內(nèi)應(yīng)計(jì)未計(jì)扣除項(xiàng)目，包括各類應(yīng)計(jì)未計(jì)費(fèi)用、應(yīng)提未提折舊等，不得移轉(zhuǎn)以后年度補(bǔ)扣”，是指年度終了，納稅人在規(guī)定的申報(bào)期申報(bào)后，發(fā)現(xiàn)的應(yīng)計(jì)未計(jì)、應(yīng)提未提的稅前扣除項(xiàng)目。

　　1.3、其他情形為企業(yè)因稅法或政策的規(guī)定作追溯調(diào)整的，則需要補(bǔ)申報(bào)可以稅前扣除。

　　2、針對(duì)以前年度的調(diào)整：企業(yè)由于自身的原因?qū)е碌纳儆?jì)、漏計(jì)以前年度收入，則通過以前年度損益科目調(diào)整，從而引起繳納的企業(yè)所得稅，企業(yè)需要通過補(bǔ)充申報(bào)。

　　補(bǔ)充申報(bào)引起的應(yīng)納稅額的抵繳額或補(bǔ)繳額，在《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》第41行“以前年度多繳的所得稅在本年抵減額”或第42行“以前年度應(yīng)繳未繳在本年入庫所得稅額”。

　　3、針對(duì)收入未申報(bào)或成本費(fèi)用多申報(bào)的處罰：

　　根據(jù)國稅發(fā)[1997]191號(hào)的規(guī)定：

　　一、關(guān)于納稅檢查中查出問題的處理

　　(一)對(duì)納稅人查增的所得額，應(yīng)先予以補(bǔ)繳稅款，再按稅收征管法的規(guī)定給以處罰。其查增的所得額部分不用于彌補(bǔ)以前年度的虧損。

　　(二)在減免稅期間查出的問題屬于盈利年度查增所得額部分，對(duì)減稅企業(yè)、單位要按規(guī)定補(bǔ)稅、罰款，對(duì)免稅企業(yè)、單位可只作罰款處理;屬于虧損年度多報(bào)虧損的部分，應(yīng)依照關(guān)于納稅人虛報(bào)虧損的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。”

　　國稅函[2005]190號(hào)的規(guī)定：

　　“一、虛報(bào)虧損的界定。企業(yè)虛報(bào)虧損是指企業(yè)在年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表中申報(bào)的虧損數(shù)額大于按稅收規(guī)定計(jì)算出的虧損數(shù)額。

　　二、企業(yè)故意虛報(bào)虧損，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《中華人民共和國稅收征收管理法》(以下簡稱《征管法》)第六十三條第一款規(guī)定。

三、企業(yè)依法享受免征企業(yè)所得稅優(yōu)惠年度或處于虧損年度發(fā)生虛報(bào)虧損行為，在行為當(dāng)年或相關(guān)年度未造成不繳或少繳應(yīng)納稅款的，適用《征管法》第六十四條第一款規(guī)定?！?/p>

　　內(nèi)資企業(yè)應(yīng)如何進(jìn)行匯算清繳？

　　通常情況下，想要順利完成內(nèi)資企業(yè)匯算清繳，企業(yè)必須事前對(duì)如下事項(xiàng)進(jìn)行把握：

　　1、內(nèi)資企業(yè)匯算清繳期限

　　一般而言，內(nèi)資企業(yè)繳納所得稅，實(shí)行按年計(jì)算，分月或者分季預(yù)繳。通常，內(nèi)資企業(yè)需要：（1）在月份或者季度終了后十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表；（2）年度終了后四十五日內(nèi)，向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表；（3）年度終了后五個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

　　2、內(nèi)資企業(yè)匯算清繳注意事項(xiàng)

　　在現(xiàn)實(shí)社會(huì)經(jīng)濟(jì)中，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行納稅申報(bào)以及匯算清繳，還需注意以下事項(xiàng)，這樣才能夠確保匯算清繳工作地順利進(jìn)行，進(jìn)而維護(hù)企業(yè)財(cái)稅安全。這些注意事項(xiàng)具體如下：

　　（1）實(shí)行按月或按季預(yù)繳所得稅的內(nèi)資企業(yè)，其納稅年度最后一個(gè)預(yù)繳期的稅款應(yīng)于年度終了后15日內(nèi)申報(bào)和預(yù)繳，不得推延至匯算清繳時(shí)一并繳納；

　?。?）若內(nèi)資企業(yè)已按規(guī)定預(yù)繳稅款，因特殊原因不能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)辦理年度企業(yè)所得稅申報(bào)的，需在申報(bào)期限內(nèi)提出書面延期申請(qǐng)，并在經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后，在核準(zhǔn)期限內(nèi)辦理；

　?。?）若內(nèi)資企業(yè)因不可抗力不能按期辦理納稅申報(bào)，可申請(qǐng)延期辦理，但應(yīng)在不可抗力情形消除后立即向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告；

　?。?）內(nèi)資企業(yè)在納稅年度中間破產(chǎn)或終止經(jīng)營活動(dòng)的，應(yīng)自停止生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)之日起30日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，60日內(nèi)辦理企業(yè)所得稅匯算清繳，并依法計(jì)算清算期間的企業(yè)所得稅，結(jié)清應(yīng)繳稅款。

　?。?）內(nèi)資企業(yè)在納稅年度中間發(fā)生合并、分立的，如若納稅人地位發(fā)生變化，則應(yīng)在辦理變更登記前辦理企業(yè)所得稅申報(bào)，及時(shí)進(jìn)行匯算清繳，并結(jié)清稅款；而如果內(nèi)資企業(yè)地位不變，則納稅年度可連續(xù)計(jì)算。

　　3、內(nèi)資企業(yè)匯算清繳程序

　　一般而言，內(nèi)資企業(yè)想要規(guī)范完成匯算清繳操作，還應(yīng)明確匯算清繳程序。通常，內(nèi)資企業(yè)進(jìn)行匯算清繳，大致遵循以下流程：

　?。?）填寫納稅申報(bào)表并附送相關(guān)材料

　　這些材料具體包含：a、企業(yè)年度所得稅納稅申報(bào)表及附表；b、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)年度決算報(bào)表及其說明材料（包括資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表等）；c、與納稅有關(guān)的合同、協(xié)議書及憑證；d、外出經(jīng)營活動(dòng)稅收管理證明和異地完稅憑證；e、境內(nèi)或者境外公證機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)證明文件；f、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)證件、資料。

　?。?）稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請(qǐng)，并審核內(nèi)資企業(yè)所報(bào)送的材料

　?。?）內(nèi)資企業(yè)如發(fā)現(xiàn)申報(bào)不實(shí)，可填報(bào)《企業(yè)所得稅自查申報(bào)表》向稅務(wù)機(jī)關(guān)主動(dòng)申報(bào)糾正錯(cuò)誤

　?。?）結(jié)清稅款

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