旅行社差額征收可以開專票嗎

　　建筑服務(wù)和旅游服務(wù)的納稅人，都存在選擇差額征稅方式計(jì)算銷售額，但在能否開具增值稅專用發(fā)票上，財(cái)政部的財(cái)稅[2016]36號文卻有不同的規(guī)定。

　　財(cái)稅[2016]36號文附件2有關(guān)（三）銷售額的第8項(xiàng)第二款規(guī)定：“選擇上述辦法計(jì)算銷售額的試點(diǎn)納稅人，向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”而財(cái)稅[2016]36號文附件2有關(guān)（三）銷售額的第9項(xiàng)規(guī)定：“試點(diǎn)納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計(jì)稅方法的，以取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額為銷售額?！边@里并沒有規(guī)定，適用簡易計(jì)稅方法的建筑服務(wù)納稅人不得開具增值稅專用發(fā)票。

23號公告，并沒有明確規(guī)定差額征稅應(yīng)差額開票，不應(yīng)作為差額開票的依據(jù)。在沒有明確的規(guī)定出臺之前，差額征稅的納稅人，還是應(yīng)該可以按照收取的全部價款，全額開具增值稅專票。

　　差額征稅的計(jì)算過程

　　1、可扣減成本的計(jì)算。如果“有效憑證”中有適用稅率分別有3%、6%、17%等不同稅率的發(fā)票，在差額征稅計(jì)算可扣除的成本時應(yīng)以匯總成本金額/（1+6%）*0.06來扣除。

　　2、差額征稅額=（不含稅收入-可扣減成本）/（1+稅率）*稅率-可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅

　　上述公司中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅是指取得的日常經(jīng)營中的辦公用品、電話費(fèi)、固定資、無形資產(chǎn)、或房屋等增值稅專用發(fā)票中的稅額。

　　綜上分析，由于營改增延續(xù)了營業(yè)稅的差額征稅政策，那么對于廣大的中小型公司如果選擇為小規(guī)模納稅人，僅從稅率從5%下降至3%這一點(diǎn)來看，稅負(fù)下降的空間是非常大的。而如果認(rèn)定為一般納稅人，雖然稅率從5%上升到6%，但由于增值稅是價外稅且可抵扣日常經(jīng)營過程中所發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅，因此稅負(fù)較營改增前來講還是下降的，但與選擇作為小規(guī)模納稅人的稅負(fù)相比，稅負(fù)下降的程度主要取決于是否可取得足夠多的可抵扣的增值稅專用發(fā)票，因此廣大的中小型旅游公司一定要選擇合適的納稅人身份，做好納稅籌劃，以應(yīng)對本次的營改增。

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