營業(yè)外收入可以調(diào)賬嗎

營業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日常活動(dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、融資租賃時(shí)最低租賃收款額與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和大于該項(xiàng)融資租賃資產(chǎn)賬面余額的差額、權(quán)益法下長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資對(duì)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額、罰沒利得、政府補(bǔ)助利得、收到的因享受稅收優(yōu)惠而返還的消費(fèi)稅和營業(yè)稅等稅金、確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款和按規(guī)定程序經(jīng)批準(zhǔn)后劃轉(zhuǎn)出去的應(yīng)付款項(xiàng)、接受捐贈(zèng)利得、盤盈利得等。

發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：營業(yè)外收入

營業(yè)外收入不計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除基數(shù)

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的5‰。這里銷售（營業(yè)）收入的界定應(yīng)遵從會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，除視同銷售收入的確定外，稅法對(duì)此也是予以認(rèn)同的，國家稅務(wù)總局關(guān)于《中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》的補(bǔ)充通知（國稅函[2008]1081號(hào)）附件中《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表及附表填報(bào)說明》附表一《收入明細(xì)表》填報(bào)說明規(guī)定，“銷售（營業(yè)）收入合計(jì)”填報(bào)納稅人根據(jù)國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度確認(rèn)的主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅收規(guī)定確認(rèn)的視同銷售收入，該行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第6號(hào)——無形資產(chǎn)》應(yīng)用指南規(guī)定，無形資產(chǎn)主要包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、特許權(quán)等。本例中的專利技術(shù)使用權(quán)即屬于上述無形資的核算范圍?；诙惙ㄊ杖牒怂銓?duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的認(rèn)同，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)用指南——會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》中“無形資產(chǎn)”、“其他業(yè)務(wù)收入”和“營業(yè)外收入”會(huì)計(jì)科目的財(cái)務(wù)處理規(guī)定，就該例而言，該家電生產(chǎn)企業(yè)取得的技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入60萬元屬于除主營業(yè)務(wù)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的收入，即出租無形資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)的收入，也就是說，財(cái)務(wù)處理上，此項(xiàng)收入應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”科目中核算。國稅函[2008]1081號(hào)文件將此作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表主營業(yè)務(wù)收入填列項(xiàng)目中的“讓渡資產(chǎn)使用權(quán)”處理，填報(bào)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專有技術(shù)使用權(quán)、版權(quán)、專營權(quán)等）而取得的使用費(fèi)收入（需要說明的是此一填報(bào)形式上差別，不影響業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除收入基數(shù)的確定）。另一方面，對(duì)該家電生產(chǎn)企業(yè)所取得的技術(shù)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入200萬元屬于出售無形資產(chǎn)取得的收入，財(cái)務(wù)處理上在“營業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得”科目或借記“營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失”科目進(jìn)行核算，國稅函[2008]1081號(hào)文件也明確規(guī)定轉(zhuǎn)讓處置固定資產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)（所有權(quán)的讓渡）屬于“營業(yè)外收入”。

　　因此，業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除限額的計(jì)算基數(shù)，應(yīng)以稅法要求的收入為準(zhǔn)，并結(jié)合會(huì)計(jì)制度的核算要求來確定，即包括主營業(yè)務(wù)收入（如本例中該家電生產(chǎn)企業(yè)銷售其家電產(chǎn)品所取得的收入）、其他業(yè)務(wù)收入以及《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十五條及《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號(hào)）所規(guī)定的視同銷售（營業(yè)）收入額，但不包括營業(yè)外收入。

營業(yè)外收入可以調(diào)賬嗎？營業(yè)外收入是企業(yè)確認(rèn)的與其日?；顒?dòng)無直接關(guān)系的各項(xiàng)利得，主要包括處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得等，發(fā)生營業(yè)外收入時(shí)：借：銀行存款等，貸：營業(yè)外收入。