" 1、財(cái)政撥款的會(huì)計(jì)處理財(cái)政撥款是政府無償撥付給企業(yè)的資金。具體可分為以下三種情形：
?。?）給予特定行業(yè)、企業(yè)的政策性補(bǔ)助。這類財(cái)政撥款一般沒有指定用途而且與資產(chǎn)無關(guān)，其實(shí)質(zhì)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營中因政府調(diào)控千預(yù)或其他非市場(chǎng)因素導(dǎo)致的""虧損""或""微利""等經(jīng)營結(jié)果，從利潤總額的角度進(jìn)行""糾正"".比如糧食企業(yè)、公用事業(yè)企業(yè)、三廢治理企業(yè)，環(huán)保企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)企業(yè)等按銷量、工作量等指標(biāo)計(jì)算或其他規(guī)定取得的定額補(bǔ)助。
根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，企業(yè)應(yīng)在收到補(bǔ)助或在有確鑿證據(jù)表明該項(xiàng)補(bǔ)助是按照固定的定額標(biāo)準(zhǔn)撥發(fā)時(shí)，借記""銀行存款""或""其他應(yīng)收款""，貸記""營業(yè)外收入"".企業(yè)獲得政府補(bǔ)助一般應(yīng)在實(shí)際收到時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以避免隨意性和防止調(diào)節(jié)利潤。但有確鑿證據(jù)表明政府補(bǔ)助可獲得及可計(jì)量時(shí)可以按照應(yīng)收的金額確認(rèn)和計(jì)量。
?。?）科技專項(xiàng)撥款等。這類撥款通常在撥付時(shí)明確規(guī)定了資金的用途，如為某項(xiàng)技術(shù)研究或技術(shù)改造專撥的款項(xiàng)，而且在資金使用過程中有可能形成設(shè)備等長(zhǎng)期資產(chǎn)，并可能還附加了資金返還的條件。
對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)撥款，在取得時(shí)借記""銀行存款""，貸記""遞延收益""；自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，再將""遞延收益""在該資產(chǎn)的壽命期內(nèi)平均分配并結(jié)轉(zhuǎn)至各期的""營業(yè)外收入""；若相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢或毀損，其尚未分配結(jié)轉(zhuǎn)的""遞廷收益""余額應(yīng)全部轉(zhuǎn)入該項(xiàng)資產(chǎn)處置當(dāng)期的""營業(yè)外收入"".政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用總額法確認(rèn)政府補(bǔ)助利得，沒有將財(cái)政撥款金額直接沖抵相關(guān)資產(chǎn)的價(jià)值，避免了相關(guān)資產(chǎn)價(jià)值被低估，使得與政府補(bǔ)助相關(guān)的資產(chǎn)初始計(jì)量、后續(xù)計(jì)量及處置核算與其他同類資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理基本保持一致，以求會(huì)計(jì)信息的可比性和相關(guān)性，并通過分期將負(fù)債轉(zhuǎn)化為損益，使相關(guān)資產(chǎn)產(chǎn)生的效益與其折舊或攤銷費(fèi)用在同一會(huì)計(jì)期間的利潤表中配比。
例如，某環(huán)保產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)研發(fā)一項(xiàng)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品獲得專利。為了支持環(huán)保企業(yè)發(fā)展，當(dāng)?shù)卣疀Q定向該企業(yè)撥款250萬元給予補(bǔ)助：（1）210萬元用于購置生產(chǎn)設(shè)備擴(kuò)大生產(chǎn)；（2）40萬元為補(bǔ)償前期研發(fā)費(fèi)用。20X7年12月份，該企業(yè)收到政府機(jī)構(gòu)撥款250萬元。購置并安裝生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)備，經(jīng)調(diào)試后投入生產(chǎn)。該設(shè)備總價(jià)值225萬元，超出補(bǔ)助部分由企業(yè)自行解決。該設(shè)備有效使用期限為10年。該企業(yè)從20X8年1月份起按年限平均法計(jì)提折舊。20X9年12月份，因技術(shù)更新，產(chǎn)品升級(jí)，將該設(shè)備出售，售價(jià)150萬元。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)。
解析：
?、偃〉谜a(bǔ)助時(shí)：
借：銀行存款2500000
貸：營業(yè)外收入
遞延收益2100000
②各月計(jì)提折舊的同時(shí)分期平均結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：
借：遞延收益（2100000／10／12）17500
貸：營業(yè)外收入17500
?、矍謇碓擁?xiàng)生產(chǎn)設(shè)備時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益余額：
借：遞延收益（2100000-累計(jì)已結(jié)轉(zhuǎn)420000）1680000貸：營業(yè)外收入1680000
固定資產(chǎn)增加、折舊及清理的會(huì)計(jì)分錄與非政府補(bǔ)助取得的固定資產(chǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理相同，略。
對(duì)干與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款，政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，若該項(xiàng)撥款用以補(bǔ)償已發(fā)生的費(fèi)用、損失，在取得時(shí)借記""銀行存款""等，貸記""營業(yè)外收入""；若該項(xiàng)撥款用以補(bǔ)償以后期間發(fā)生的費(fèi)用、損失，在取得時(shí)借記""銀行存款""等，貸記""遞延收益""，并在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用損失的期間再將""遞延收益""結(jié)轉(zhuǎn)至""營業(yè)外收入"".無論專項(xiàng)撥款與資產(chǎn)相關(guān)或與收益相關(guān)，若以后需要返還，則在返還時(shí)先以返還金額將""遞延收益""賬面余額沖減，不足沖減部分或不存在相關(guān)遞延收益的，計(jì)入當(dāng)期""營業(yè)外支出"".
?。?）收到未指定用途的財(cái)政扶持性補(bǔ)助。由于此類財(cái)政撥款一般都與收益相關(guān)，所以其會(huì)計(jì)處理與""與收益相關(guān)的專項(xiàng)撥款""的會(huì)計(jì)處理相同。
2、財(cái)政貼息的會(huì)計(jì)處理財(cái)政貼息是政府根據(jù)國家宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和調(diào)控目標(biāo)對(duì)承貸企業(yè)在特定領(lǐng)域或區(qū)域的發(fā)展所給予的銀行貸款利息補(bǔ)助。
按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，無論貸款是否與資產(chǎn)相關(guān)，無論貸款對(duì)應(yīng)的在建項(xiàng)目是否交付使用，對(duì)于直接撥付給受益企業(yè)的財(cái)政貼息，企業(yè)在取得時(shí)借記""銀行存款""，貸記""營業(yè)外收入""；對(duì)于財(cái)政撥付給貸款銀行的貼息資金，受益企業(yè)根據(jù)實(shí)際發(fā)生的政策性優(yōu)惠利率計(jì)算和確認(rèn)利息費(fèi)用，按借款費(fèi)用準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。
3、先征后返稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)在實(shí)際收到返還稅款時(shí)計(jì)入""營業(yè)外收入"".由干稅款返還需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批，存在不確定因素，所以企業(yè)一般不能預(yù)計(jì)應(yīng)收金額提前確認(rèn)該項(xiàng)利得。但需要注意的是，直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式的稅收優(yōu)惠，并未直接向企業(yè)無償提供資產(chǎn)，不作為政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)范的政府補(bǔ)助。增值稅出口退稅也不屬于政府補(bǔ)助。
4、政府撥付搬遷補(bǔ)償款的會(huì)計(jì)處理搬遷補(bǔ)償款屬于收益性的政府補(bǔ)助。根據(jù)政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，當(dāng)企業(yè)取得對(duì)已發(fā)生搬遷費(fèi)用、損失的補(bǔ)償時(shí)，應(yīng)借記""銀行存款""，貸記""營業(yè)外收入""；如果補(bǔ)償款還涉及以后年度，則企業(yè)應(yīng)將相應(yīng)部分的補(bǔ)償貸記""遞延收益""，并在相關(guān)年度內(nèi)分配結(jié)轉(zhuǎn)至""營業(yè)外收入"".政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則沒有對(duì)分期結(jié)轉(zhuǎn)的金額作出明確規(guī)定，筆者認(rèn)為結(jié)轉(zhuǎn)金額應(yīng)與搬遷費(fèi)用的發(fā)生比例相對(duì)應(yīng)。
5、政府返還項(xiàng)目用地的土地使用費(fèi)或土地出讓金的會(huì)計(jì)處理關(guān)于經(jīng)認(rèn)定的高新技術(shù)成果轉(zhuǎn)化項(xiàng)目，由各地政府返還項(xiàng)目用地的土地使用費(fèi)、土地出讓金等政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理，企業(yè)會(huì)計(jì)制度中未曾明確，按照政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該返還款屬于有指定用途的專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助，而且與長(zhǎng)期資產(chǎn)一一土地使用權(quán)相關(guān)，所以其取得及后續(xù)會(huì)計(jì)處理應(yīng)與前述""對(duì)于與資產(chǎn)相關(guān)的專項(xiàng)撥款""的處理相同。"
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