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你好，是資產(chǎn)，負債，所有者權(quán)益，收入，費用，利潤

會計六大要素是資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤。前三類反映財務(wù)狀況，在資產(chǎn)負債表中列示；后三類反映經(jīng)營成果，在利潤表中列示。

會計是以貨幣為主要計量單位，以憑證為主要依據(jù)，借助于專門的技術(shù)方法，對一定單位的資金運動進行全面、綜合、連續(xù)、系統(tǒng)的核算與監(jiān)督，向有關(guān)方面提供會計信息、參與經(jīng)營管理、旨在提高經(jīng)濟效益的一種經(jīng)濟管理活動

你要找的是這個嗎？供參考 新國際財務(wù)報告概念框架的主要內(nèi)容及其對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響 2018-08-20 15:07 本文將發(fā)表在《中國注冊會計師》雜志2018年第8期 國際會計準(zhǔn)則理事會理事 陸建橋 編者按：財務(wù)報告概念框架是由一套內(nèi)容完整、邏輯一致的高層次概念構(gòu)成的財務(wù)報告理論體系，包括財務(wù)報告的目標(biāo)、財務(wù)信息的質(zhì)量特征、財務(wù)報表和報告主體、財務(wù)報表要素、確認和終止確認、計量、列報和披露等。它是會計準(zhǔn)則制定者制定準(zhǔn)則時的基本遵循，也是包括注冊會計師在內(nèi)的準(zhǔn)則使用者理解準(zhǔn)則背后的“道理”和意圖的鑰匙。對于某項或某類特定交易尚沒有準(zhǔn)則規(guī)范或者準(zhǔn)則允許選擇不同的會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進行會計確認、計量和報告，注冊會計師可以依據(jù)概念框架來作出職業(yè)判斷。因此，學(xué)習(xí)概念框架對于理解準(zhǔn)則的精神，正確運用準(zhǔn)則解決會計實務(wù)問題至關(guān)重要。2018年3月29日，國際會計準(zhǔn)則理事會發(fā)布了全面修訂后的《財務(wù)報告概念框架》，對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)有著重大而深遠的影響。本刊特邀國際會計準(zhǔn)則理事會理事陸建橋博士就此作深度解析，以饗讀者。 2018年3月29日，國際會計準(zhǔn)則理事會（InternationalAccounting Standards Board）（以下簡稱理事會）發(fā)布了經(jīng)修訂后的《財務(wù)報告概念框架（ConceptualFramework for Financial Reporting）》（以下簡稱新概念框架），這是自1989年國際會計準(zhǔn)則理事會的前身――國際會計準(zhǔn)則委員會（International Accounting Standards Committee）發(fā)布《財務(wù)報表編報框架（Framework for the Preparation and Presentation of FinancialStatements）》（以下簡稱原概念框架）以來，國際會計準(zhǔn)則制定機構(gòu)對概念框架的最大一次全面修訂和完善（國際會計準(zhǔn)則理事會曾于2010年對概念框架的財務(wù)報告目標(biāo)、有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征部分的內(nèi)容做出修訂[1]），這次財務(wù)報告概念框架的全面修訂完善對于未來財務(wù)報告的發(fā)展和國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定有著重大和深遠的影響。本文擬對本次概念框架修訂完善的主要內(nèi)容進行介紹，并簡要探討其對會計準(zhǔn)則發(fā)展和會計審計實務(wù)的影響。 一、新概念框架的定位及其結(jié)構(gòu) 理事會認為概念框架在會計準(zhǔn)則制定和會計實務(wù)處理中扮演著關(guān)鍵性角色，尤其是國際財務(wù)報告準(zhǔn)則作為原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，需要一套能夠適應(yīng)形勢發(fā)展需要、概念清晰、內(nèi)容完整、邏輯一致的概念體系來為其提供理論支持和概念基礎(chǔ)。為此，理事會在新概念框架中，將概念框架定位為三個方面的作用： 一是幫助理事會在一致的概念基礎(chǔ)上制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。為此，理事會強調(diào)，新概念框架應(yīng)當(dāng)是一個全面的框架，應(yīng)當(dāng)涵蓋理事會在會計準(zhǔn)則決策中所涉及的最為重要和主要的議題，應(yīng)當(dāng)能夠幫助理事會更好地制定出一套內(nèi)在一致的會計準(zhǔn)則，特別是對于相同或者相似的交易，無論是在同一個國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范還是在不同國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中規(guī)范的，均應(yīng)當(dāng)采用相同或者相似的會計處理方法進行處理，概念框架應(yīng)當(dāng)在其中起到統(tǒng)馭作用。 二是幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策。在通常情況下，財務(wù)報表編制者應(yīng)當(dāng)基于各具體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)定擬定其會計政策，進行相應(yīng)會計處理。但是在某些特殊情況下，比如對于某項或某類特定交易，在尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者在有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范但該準(zhǔn)則允許選擇不同會計政策的情況下，財務(wù)報表編制者可能需要依據(jù)概念框架來擬定（或選擇）其適用的會計政策，即財務(wù)報表編制者需要按照概念框架的要求，依據(jù)能否向財務(wù)報表使用者提供有用的信息、能否達到有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征、能否滿足財務(wù)報表要素的定義及其確認、計量和報告要求等，來決定其所應(yīng)采用的會計政策。 三是幫助所有與財務(wù)報告相關(guān)的利益相關(guān)者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則。近年來，由于交易越來越復(fù)雜和有關(guān)方面對財務(wù)信息透明度要求越來越高，有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則變得相對復(fù)雜，如何正確理解和把握這些準(zhǔn)則已經(jīng)成為現(xiàn)實問題，而通過概念框架則可以為此提供一個較好的切入點。有關(guān)方面可以通過概念框架中的理論和概念基礎(chǔ)，更好地理解理事會為什么在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則中做出有關(guān)會計處理規(guī)定，其決策依據(jù)是什么，其成本效益是如何考慮的。毫無疑問，這對于正確理解和應(yīng)用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則將很有助益。 基于此，新概念框架主要規(guī)范了通用財務(wù)報告的目標(biāo)是什么、什么財務(wù)信息是有用的、如何界定財務(wù)報表要素及其確認、計量、列報和披露要求等財務(wù)會計基本問題。具體而言，新概念框架從結(jié)構(gòu)上共分八章，主要包括以下內(nèi)容： （一）第一章為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)”，主要涉及通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)、有用性及其局限性，關(guān)于報告主體的經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)和這些資源和索取權(quán)變動的信息，以及關(guān)于主體經(jīng)濟資源使用的相關(guān)信息等內(nèi)容。 （二）第二章為“有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征”，主要涉及有用財務(wù)信息的質(zhì)量特征以及對有用財務(wù)信息的成本制約因素等內(nèi)容。 （三）第三章為“財務(wù)報表和報告主體”，主要涉及財務(wù)報表的范圍界定和報告主體的界定等內(nèi)容。 （四）第四章為“財務(wù)報表要素”，主要涉及財務(wù)報表要素的組成及其定義等內(nèi)容。 （五）第五章為“確認和終止確認”，主要涉及財務(wù)報表要素的確認過程、確認標(biāo)準(zhǔn)以及終止確認等內(nèi)容。 （六）第六章為“計量”，主要涉及可選擇計量基礎(chǔ)的組成及其所提供的信息、選擇計量基礎(chǔ)時所應(yīng)考慮的因素等內(nèi)容。 （七）第七章為“列報和披露”，主要涉及財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)及其原則、財務(wù)報表要素分類的原則、財務(wù)報表信息歸總的原則等內(nèi)容。 （八）資本和資本保持的概念，主要涉及資本的概念、資本保全的概念和利潤的決定、資本保全調(diào)整等內(nèi)容。 以下將對上述主要修訂內(nèi)容進行介紹，并評估其影響。 二、新概念框架修訂完善的主要內(nèi)容 （一）關(guān)于通用目的財務(wù)報告的目標(biāo) 新概念框架將通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)定位為“通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是提供有關(guān)報告主體的、對現(xiàn)有和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者做出有關(guān)向主體提供資源決策有用的財務(wù)信息”。原概念框架將財務(wù)報表的目標(biāo)定位為“財務(wù)報表的目標(biāo)是提供在經(jīng)濟決策中有助于一系列使用者的關(guān)于主體財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況變動的信息”。新概念框架相比于原概念框架，在財務(wù)報告目標(biāo)方面發(fā)生了諸多變化： 1．引入“通用目的財務(wù)報告”的概念。理事會認為，理事會有責(zé)任擬定財務(wù)報告的目標(biāo)，而不僅限于財務(wù)報表目標(biāo)，盡管財務(wù)報表是財務(wù)報告的主體部分，理事會討論的許多問題也主要是與財務(wù)報表相關(guān)的問題，但是如果概念框架的范圍僅限于財務(wù)報表范疇，明顯過于狹窄，比如有關(guān)公司戰(zhàn)略、風(fēng)險、未來預(yù)期等相關(guān)信息，可能無法在財務(wù)報表中揭示，但可在財務(wù)報告中予以揭示，以向使用者提供決策有用的信息。理事會同時認識到，不同的使用者可能有不同的信息需要，從而要求提供不同的財務(wù)信息或者相關(guān)報告，理事會認為，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)聚焦于通用目的財務(wù)報告，如果需要向不同的使用者提供不同的財務(wù)信息及其報告，其成本將非常高昂。因此，理事會認為，新概念框架和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定圍繞通用目的財務(wù)報告，仍然是滿足使用者需要最為有效的方式。 2．明確通用目的財務(wù)報告的使用者為現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者這些基本使用者（Primary Users）。理事會認為，許多現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者通常無法要求報告主體直接向他們提供信息，因此，他們只能依賴于通用目的財務(wù)報告來獲取他們所需要的大多數(shù)財務(wù)信息。基于此，理事會將現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者界定為通用目的財務(wù)報告的基本使用者，通用目的財務(wù)報告的目標(biāo)是為了滿足這些基本使用者的決策信息需要。而在原概念框架下，財務(wù)報表的使用者包括“現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他商業(yè)債權(quán)人、顧客、政府及其機構(gòu)和公眾”，理事會認為原概念框架的使用者群體過于寬泛，作為通用目的財務(wù)報告，其基本目的應(yīng)當(dāng)是滿足那些無法直接從報告主體中獲取財務(wù)信息但又需要做出有關(guān)向主體提供資源決策的使用者的信息需要，這些使用者無疑應(yīng)當(dāng)是現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者，至于其他諸如監(jiān)管部門、公眾等，他們可能會發(fā)現(xiàn)通用目的財務(wù)報告對他們也是有用的，但他們不應(yīng)是通用目的財務(wù)報告的基本服務(wù)對象。 3．明確通用目的財務(wù)報告滿足的基本使用者的決策主要是資源配置決策（Resource Allocation Decisions）。原概念框架在描述財務(wù)報表目標(biāo)時，只強調(diào)財務(wù)報表要滿足使用者的經(jīng)濟決策（Economic Decisions）需要，但沒有對經(jīng)濟決策的涵義和范圍做出清晰界定。新概念框架認為，通用目的財務(wù)報告主要滿足基本使用者的資源配置決策需要，將使用者的決策明晰化。理事會認為，使用者的這些資源配置決策主要包括三類：（1）購買、出售或持有權(quán)益或債務(wù)工具；（2）提供或者結(jié)清貸款或其他形式的信貸；（3）對會影響主體經(jīng)濟資源使用的管理層行為行使表決權(quán)或施加影響。理事會認為上述資源配置決策依賴于現(xiàn)有的和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他信貸者所預(yù)期的投入資源的回報，而對這些回報的預(yù)期又依賴于他們對報告主體兩個方面情況的評估：一是對主體未來凈現(xiàn)金流入的金額、時間和不確定性情況的評估；二是對管理層關(guān)于主體經(jīng)濟資源經(jīng)管責(zé)任（Stewardship）履行情況的評估。為了進行這些評估，這些使用者需要以下兩個方面的信息：一是關(guān)于主體經(jīng)濟資源、對主體的索取權(quán)以及有關(guān)這些經(jīng)濟資源和索取權(quán)變動情況的信息；二是關(guān)于主體管理層如何有效率和有效果地解脫其使用主體經(jīng)濟資源的責(zé)任情況。而通用目的財務(wù)報告的使命便是盡可能地提供這兩方面的信息，以滿足使用者評估主體現(xiàn)金流量和管理層經(jīng)管責(zé)任履行情況的需要，并進而為其資源配置決策服務(wù)。 新概念框架較好地構(gòu)筑起了通用目的財務(wù)報告使用者、使用者決策、使用者決策相關(guān)的信息需要及其與財務(wù)報告[2]之間關(guān)系的邏輯體系，澄清了經(jīng)管責(zé)任在財務(wù)報告目標(biāo)中所扮演的角色，使財務(wù)報告目標(biāo)更加清晰一致，更加具有指導(dǎo)意義。 （二）關(guān)于有用的財務(wù)信息的質(zhì)量特征 財務(wù)報告的目標(biāo)是向使用者提供決策有用的信息，那么什么樣的財務(wù)信息是有用的，就顯得十分重要。新概念框架對有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備哪些質(zhì)量特征做了進一步明確和規(guī)范，并建立了有用財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架認為，有用的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)具備相關(guān)性（Relevant）和如實反映（Faithful Representation）兩個基本的質(zhì)量特征，在此基礎(chǔ)上，新概念框架提出了可比性、可驗證性、及時性和可理解性四個提升性質(zhì)量特征，新概念框架還認為有用的財務(wù)信息還需要考慮成本制約（Cost Constraint）因素。 1．關(guān)于基本質(zhì)量特征 新概念框架規(guī)范了兩個基本質(zhì)量特征：一是相關(guān)性；二是如實反映。 新概念框架規(guī)定，相關(guān)的財務(wù)信息應(yīng)當(dāng)能夠使使用者做出的決策有所不同，換句話說，有能力使使用者做出不同決策的信息是相關(guān)的。如果財務(wù)信息具備預(yù)測價值（Predictive Value）和（或）確證價值（Confirmatory Value），則表明該信息有能力使使用者做出的決策有所不同，從而表明該信息是相關(guān)的。新概念框架還強調(diào)，重要性（Materiality）是基于有關(guān)項目性質(zhì)和（或）程度的、在主體特定層面的相關(guān)性。 新概念框架規(guī)定，財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)如實反映其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象的實質(zhì)，因此將“如實反映”作為一項基本的質(zhì)量特征?！叭鐚嵎从场币笤谧畲蟪潭瓤赡艿那闆r下，有關(guān)信息應(yīng)當(dāng)完整（Complete）、中立（Neutral）和無差錯（Free from Error），但并不意味著在所有方面都要求完全正確。新概念框架強調(diào)，中立性需要審慎判斷的支持。審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹慎，即資產(chǎn)和收益不得高估，負債和費用不得低估；同樣地，資產(chǎn)和收益也不得低估，負債和費用也不得高估，否則它們會導(dǎo)致未來收益或費用的高估和低估。 2.關(guān)于提升性質(zhì)量特性 除相關(guān)性和如實反映兩個基本質(zhì)量特征外，新概念框架提出了有用的財務(wù)信息的四個提升性質(zhì)量特征，即可比性、可驗證性、及時性和可理解性。新概念框架強調(diào)，這四個質(zhì)量特征可以使信息的有用性進一步增強，但它們不能使無用的信息（比如不相關(guān)的或者不如實反映的信息）變得有用。換句話說，這四個提升性質(zhì)量特征扮演的是“錦上添花”的角色。比如，可比性可以使使用者辨認和理解有關(guān)項目的異同；可驗證性可以使使用者確信相關(guān)信息是否如實反映了其意在反映的經(jīng)濟現(xiàn)象；及時性可以使使用者在其決策時及時獲得能夠影響其決策的信息；可理解性要求財務(wù)報告所反映的信息清晰、簡潔從而便于使用者理解和使用等。 3．關(guān)于成本制約因素 新概念框架認為，成本一直是財務(wù)報告所能提供信息的一個制約因素。在考慮成本制約因素時，新概念框架強調(diào)，理事會應(yīng)當(dāng)評估要求主體提供特定信息的收益是否能夠超過編報和使用這些信息的成本。新概念框架還強調(diào)，理事會在制定準(zhǔn)則考慮成本制約因素時，應(yīng)當(dāng)從財務(wù)信息的提供者、使用者、審計師、學(xué)術(shù)界以及其他方等廣泛的范圍獲取有關(guān)新準(zhǔn)則的成本和收益信息，而且這種成本－收益的考慮不應(yīng)當(dāng)局限于單個報告主體，應(yīng)當(dāng)從廣泛的財務(wù)報告整體范疇來考量。 4．關(guān)于有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的主要變化 在原概念框架下，財務(wù)信息質(zhì)量特征分為可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性等四個主要的質(zhì)量特征，其中，重要性納入相關(guān)性范疇，如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性和完整性納入可靠性范疇，及時性納入相關(guān)和可靠信息的制約因素范疇。新概念框架與原概念框架相比，在有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征方面主要有以下變化： 一是建立了有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征的層次結(jié)構(gòu)。新概念框架區(qū)分了基本質(zhì)量特征和提升性質(zhì)量特征，把相關(guān)性和如實反映作為有用的財務(wù)信息必備的基本質(zhì)量特征，突出了這兩個質(zhì)量特征的重要性，其他質(zhì)量特征（如原概念框架中的可理解性和可比性）則作為提升性質(zhì)量特征，這對于具體會計準(zhǔn)則的制定和會計實務(wù)的處理更有指導(dǎo)意義。而原概念框架沒有做這方面的層次區(qū)分，容易導(dǎo)致在涉及具體會計處理時出現(xiàn)相關(guān)信息質(zhì)量特征取舍上的困難，甚至顧此失彼或者輕重難分。 二是將“如實反映”取代“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。新概念框架不再保留原概念框架中的“可靠性”質(zhì)量特征，取而代之以“如實反映”質(zhì)量特征。理事會在2010年修訂概念框架時已經(jīng)做出了該項決議，但之后收到了不同的反饋意見。為此理事會又對此進行了重新審議，理事會最后決定保持原來的決議，即將“如實反映”而不是“可靠性”作為基本質(zhì)量特征。其原因是原概念框架并沒有清晰界定和傳遞“可靠性”的涵義，在實踐和征詢意見過程中，不同的人對于可靠性有不同的理解，比如有人將其理解為可驗證性，有人將其理解為準(zhǔn)確性，有人將其等同于在計量不確定性下的可容忍度等。顯然，作為一個財務(wù)信息質(zhì)量特征，應(yīng)當(dāng)有一個清晰的概念和界定，而可靠性在概念和涵義方面不夠清晰，為此，理事會決定使用“如實反映”的術(shù)語，并細化“如實反映”所包含的內(nèi)涵，從而更好地反映出財務(wù)信息質(zhì)量特征的要求。 三是進一步澄清了審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的涵義和地位。近年來關(guān)于審慎性在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系中的地位和作用頗有爭議，尤其是在2010年理事會修訂有關(guān)財務(wù)信息質(zhì)量特征部分內(nèi)容時，基于審慎性有可能與中立性不相一致的考慮，曾經(jīng)不再將審慎性包括在財務(wù)信息質(zhì)量特征體系的相關(guān)內(nèi)容中，為此引起了不少爭議。新概念框架重新引入了審慎性的表述，強調(diào)審慎性是指在不確定條件下做出判斷時應(yīng)當(dāng)保持謹慎，它不允許高估或者低估資產(chǎn)、負債、收益和費用，即審慎性判斷的行使應(yīng)當(dāng)不影響中立性或者應(yīng)當(dāng)與中立性相一致。 四是明確了計量不確定性與“如實反映”質(zhì)量特征之間的關(guān)系。新概念框架認為，強調(diào)“如實反映”的質(zhì)量特征要求并不表明不能有計量不確定性，或者計量不確定性太高并不表明無法滿足“如實反映”的要求或者提供有用的信息。新概念框架認為，使用合理的估計是編制財務(wù)信息的根本特征之一，它不會降低財務(wù)信息的有用性，只要這些估計得到了清楚并準(zhǔn)確的描述和說明即可。 （三）關(guān)于財務(wù)報表和報告主體 新概念框架新增了有關(guān)“財務(wù)報表和報告主體”的內(nèi)容，原概念框架沒有相關(guān)內(nèi)容。新概念框架將“財務(wù)報表”界定為“提供關(guān)于報告主體資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用情況的特定形式的財務(wù)報告”；將“報告主體”界定為“要求編制財務(wù)報表的主體或者可選擇編制財務(wù)報表的主體”，明確報告主體不一定是法定主體，它可以是一個主體的一部分，也可以包括多個主體。報告主體界定的是財務(wù)報表的邊界范圍，因此是一個十分重要的概念。新概念框架強調(diào)，在某些情況下，尤其是報告主體不是法律主體的情況下，有時要決定報告主體的恰當(dāng)邊界可能是困難的，因此，新概念框架要求從考慮主體財務(wù)報表使用者的信息需要角度來決定其邊界，即使用者要求的信息應(yīng)當(dāng)是相關(guān)的、如實反映的。 新概念框架根據(jù)新報告主體概念的界定，區(qū)分了合并財務(wù)報表、未合并財務(wù)報表和匯總財務(wù)報表的概念區(qū)別。其中，合并財務(wù)報表提供的是母子公司作為單一報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用信息；未合并財務(wù)報表提供的是母公司作為單獨報告主體的有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用信息；匯總財務(wù)報表提供的是由兩個或者兩個以上并非由母子公司關(guān)系聯(lián)結(jié)在一起的報告主體的財務(wù)信息。 （四）關(guān)于財務(wù)報表要素 新概念框架與原概念框架相比，在財務(wù)報表要素構(gòu)成上沒有變化，都包括資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益和費用等五個要素，但是在要素定義方面，則發(fā)生了一些變化。新老概念框架下各財務(wù)報表要素的定義如下： 新概念框架與原概念框架相比，主要針對資產(chǎn)和負債的定義作了改進： 1．關(guān)于資產(chǎn)定義的改進 關(guān)于資產(chǎn)定義的改進，主要涉及以下幾個方面： 一是新的資產(chǎn)定義明確資產(chǎn)是經(jīng)濟資源，并進一步通過單獨定義經(jīng)濟資源的方式將資產(chǎn)的實質(zhì)界定為有潛力產(chǎn)生經(jīng)濟利益的權(quán)利，即將資產(chǎn)聚焦于權(quán)利而不是經(jīng)濟利益的最終流入，這是資產(chǎn)定義的突出變化，實現(xiàn)了資產(chǎn)的實質(zhì)由傳統(tǒng)的實物資產(chǎn)（Physical Object）到權(quán)利的嬗變，適應(yīng)了經(jīng)濟金融創(chuàng)新和業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新對會計理論和會計基本概念創(chuàng)新的需要。 二是新的資產(chǎn)定義刪去了原資產(chǎn)定義有關(guān)“未來經(jīng)濟利益預(yù)期流入”的要求，即在資產(chǎn)定義中淡化了經(jīng)濟利益流入的可能性標(biāo)準(zhǔn)，而原資產(chǎn)定義則要求未來經(jīng)濟利益的流入是確定的或者很可能的，這也是新概念框架對資產(chǎn)定義的又一個突出變化。 三是明確資產(chǎn)定義中盡管取消了經(jīng)濟利益流入可能性標(biāo)準(zhǔn)，但并不表明經(jīng)濟利益流入可能性很低的經(jīng)濟資源一定會確認為資產(chǎn)，新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。 2．關(guān)于負債定義的改進 關(guān)于負債定義的改進，主要涉及以下幾個方面： 一是新的負債定義明確負債的實質(zhì)是轉(zhuǎn)移經(jīng)濟資源的義務(wù)，而不是經(jīng)濟利益的最終流出。 二是新的負債定義通過對義務(wù)的界定引入了“沒有實際能力可予避免”的新的負債標(biāo)準(zhǔn)，按照該標(biāo)準(zhǔn)，無論該義務(wù)是法定義務(wù)還是推定義務(wù)，無論該義務(wù)有確定的對手方還是沒有確定的對手方，只要主體沒有實際能力予以避免，即符合負債的定義，這是對負債進行進一步清晰界定的一大變化。 三是新的負債定義刪去了原負債定義中有關(guān)“預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益的資源流出”的要求，和資產(chǎn)定義的變化相同，新負債定義淡化了經(jīng)濟利益流出的可能性標(biāo)準(zhǔn)，使得在負債定義中，經(jīng)濟利益流出的可能性要求降低了。當(dāng)然，和資產(chǎn)定義的有關(guān)規(guī)定一樣，新概念框架強調(diào)，負債的確認除了需符合其定義之外，還需要滿足有關(guān)確認標(biāo)準(zhǔn)和計量要求等。 關(guān)于收益和費用的定義，盡管從字面上看變化不大，但是由于收益和費用的定義是依據(jù)資產(chǎn)和負債的變化而界定的，因此，資產(chǎn)和負債定義的變化其實在本質(zhì)上也對收益和費用的內(nèi)涵和外延產(chǎn)生了影響。另外，新概念框架還強調(diào)，盡管收益和費用是從資產(chǎn)和負債變化角度進行定義的，但并不表明收益和費用信息的重要性低于資產(chǎn)和負債的信息，兩者同等重要。 （五）關(guān)于確認和終止確認 新概念框架對原概念框架中的“確認”部分做了較大幅度的修訂完善，同時增加了“終止確認”的內(nèi)容。 1．關(guān)于確認標(biāo)準(zhǔn)的變化 確認是指將符合財務(wù)報表要素－－資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益或費用定義的項目納入財務(wù)狀況表或者財務(wù)業(yè)績表的過程。 原概念框架規(guī)定了兩條財務(wù)報表要素確認標(biāo)準(zhǔn)：一是與某項目有關(guān)的未來經(jīng)濟利益將很可能流入或流出主體；二是對該項目的成本或價值能夠可靠地加以計量。符合這兩條確認標(biāo)準(zhǔn)，相關(guān)項目才予以在財務(wù)報表內(nèi)加以確認。 新概念框架對該確認標(biāo)準(zhǔn)做了較大幅度的修改，不再保留原概念框架的兩條確認標(biāo)準(zhǔn)，而是按照原則導(dǎo)向，建立了新的確認原則和標(biāo)準(zhǔn)。新建立的確認原則是將確認標(biāo)準(zhǔn)明確指向財務(wù)報告目標(biāo)和有用的財務(wù)信息質(zhì)量特征要求上，即如果因確認所產(chǎn)生的有關(guān)資產(chǎn)或負債和相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益的變動信息對于財務(wù)報表使用者是有用的，則表明該確認是恰當(dāng)?shù)摹＞唧w而言，新概念框架在要求有關(guān)項目符合財務(wù)報表要素定義的前提下，提出了兩條確認標(biāo)準(zhǔn)：一是有關(guān)資產(chǎn)或負債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的信息是相關(guān)的；二是如實反映了有關(guān)資產(chǎn)或負債以及相應(yīng)的收益、費用或權(quán)益變動的情況。有關(guān)項目只有在滿足這兩條確認標(biāo)準(zhǔn)的前提下，才能予以確認。 關(guān)于上述確認標(biāo)準(zhǔn)中的“相關(guān)性”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下兩個因素的影響： 一是資產(chǎn)或者負債的存在是否有不確定性； 二是即使資產(chǎn)或者負債存在，但是相關(guān)經(jīng)濟利益流入或者流出的可能性較低。 關(guān)于上述確認標(biāo)準(zhǔn)中的“如實反映”標(biāo)準(zhǔn)，新概念框架強調(diào)，該標(biāo)準(zhǔn)可能會受到以下三個因素的影響： 一是計量不確定性的影響。新概念框架強調(diào)，在許多情況下，都會存在計量不確定性，有時即使存在較高程度的計量不確定性，也不能阻止有關(guān)會計估計提供有用的信息。當(dāng)然在有限的情況下，如果有關(guān)資產(chǎn)或負債可獲得的所有相關(guān)計量都存在非常高的計量不確定性，而且沒有一項計量能夠提供有關(guān)資產(chǎn)或負債（包括相應(yīng)的收益或費用）的有用信息，在這種情況下，相關(guān)資產(chǎn)或負債就不符合確認標(biāo)準(zhǔn)，就不應(yīng)予以確認； 二是確認的內(nèi)在不一致性（即會計錯配）。新概念框架強調(diào)，在有些情況下，確認一項資產(chǎn)或者負債，要考慮相關(guān)的資產(chǎn)或負債是否也應(yīng)予確認，如果相關(guān)資產(chǎn)或負債不確認，可能會導(dǎo)致資產(chǎn)負債確認上的內(nèi)在不一致（會計錯配），從而無法如實反映一項交易或事項的全貌； 三是列報和披露的要求。新概念框架強調(diào)，確認只是向使用者提供有用信息的一環(huán)，考慮相關(guān)信息的列報和披露要求，有助于更好地使所確認的金額如實反映有關(guān)資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收益或費用等情況，因此在考慮確認條件時應(yīng)當(dāng)將其與有關(guān)列報和披露要求有機結(jié)合起來。 2．關(guān)于新增的終止確認的內(nèi)容 終止確認是財務(wù)會計處理的重要環(huán)節(jié)，幾乎所有的已確認的資產(chǎn)或負債最終都會涉及到終止確認問題，為此需要統(tǒng)一規(guī)范相應(yīng)的處理原則，但是原概念框架并沒有涉及這一內(nèi)容。為此，新概念框架增加了終止確認的內(nèi)容，規(guī)定終止確認是指將已確認資產(chǎn)或負債的全部或部分從主體財務(wù)報表中移除，終止確認通常發(fā)生在有關(guān)項目不再符合資產(chǎn)或負債定義時，其中，對于資產(chǎn)而言，當(dāng)主體對所確認資產(chǎn)的全部或部分失去控制時，通常應(yīng)當(dāng)對該資產(chǎn)的全部或部分予以終止確認；對于負債而言，當(dāng)主體對所確認負債的全部或部分不再有現(xiàn)時義務(wù)時，通常應(yīng)當(dāng)對該負債的全部或部分予以終止確認。 新概念框架規(guī)定了終止確認會計處理的具體目標(biāo)，即終止確認會計處理應(yīng)當(dāng)旨在如實反映兩方面的信息：一是終止確認交易事項發(fā)生后主體留存的資產(chǎn)或負債情況；二是終止確認交易事項導(dǎo)致的主體資產(chǎn)或負債變動情況。 根據(jù)上述具體目標(biāo)，新概念框架根據(jù)不同的交易情形規(guī)定了終止確認的具體處理原則。比如資產(chǎn)報廢了、負債到期了，相關(guān)的資產(chǎn)或負債（包括全部或部分）應(yīng)當(dāng)予以終止確認，以如實反映企業(yè)的資產(chǎn)負債變化情況；如果資產(chǎn)還沒有報廢或者負債還沒有到期，但資產(chǎn)或者負債轉(zhuǎn)移給了其他方，在這種情況下，新概念框架亦規(guī)定了相應(yīng)的終止確認原則，即主體通常可以通過終止確認相關(guān)資產(chǎn)或者負債加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团秮砣鐚嵎从迟Y產(chǎn)或負債轉(zhuǎn)移情況；但在一些有限情況下，主體可能需要繼續(xù)確認所轉(zhuǎn)移的資產(chǎn)或負債部分，并將所收到的收入或者支付的支出確認為一項負債或者資產(chǎn)處理，同時加上恰當(dāng)?shù)牧袌蠛团兑?。顯然，新概念框架對不同情形下的終止確認會計處理原則的規(guī)定，對于有關(guān)會計實務(wù)尤其是資產(chǎn)或負債的轉(zhuǎn)移的會計處理有重要的指導(dǎo)意義。 （六）關(guān)于計量 原概念框架盡管規(guī)范了財務(wù)報表要素計量的相關(guān)內(nèi)容，但內(nèi)容非常簡單，只是列示了四種不同的計量基礎(chǔ)（包括歷史成本、現(xiàn)行成本、可變現(xiàn)凈值和現(xiàn)值），同時指出“主體編制財務(wù)報表最為常用的計量基礎(chǔ)是歷史成本，應(yīng)用歷史成本時常常結(jié)合其他計量基礎(chǔ)”。原概念框架沒有對如何選擇不同的計量基礎(chǔ)、選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮哪些因素做出任何規(guī)范和明確，原概念框架也沒有涉及近年來已經(jīng)被越來越多使用的公允價值等現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)等相關(guān)內(nèi)容。因此，原概念框架在為財務(wù)報表要素計量提供原則指引方面顯得十分欠缺，也是原概念框架飽受詬病的一個重要方面。 新概念框架在財務(wù)報表要素計量方面進行了較為系統(tǒng)的梳理，用了較大篇幅構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系、明確了不同計量基礎(chǔ)意在提供的信息以及選擇不同計量基礎(chǔ)時應(yīng)當(dāng)考慮的要素，是對原概念框架的重大改進。具體而言，主要包括以下方面： 1．構(gòu)建了新的計量基礎(chǔ)體系 新概念框架將計量基礎(chǔ)分為兩大類：一是歷史成本計量基礎(chǔ)；二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)。 關(guān)于歷史成本計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點： 一是歷史成本應(yīng)當(dāng)至少提供有關(guān)所計量項目的交易（或其他事項）價格信息，但原則上不反映價值變動信息； 二是采用歷史成本計量并不表示有關(guān)資產(chǎn)負債的歷史成本一成不變，有時也需要隨著時間推移和情況變化予以更新，比如資產(chǎn)發(fā)生損耗需要計提折舊或攤銷，資產(chǎn)發(fā)生減值需要調(diào)減資產(chǎn)歷史成本；履行負債義務(wù)所需轉(zhuǎn)移的經(jīng)濟資源價值增加導(dǎo)致履行負債出現(xiàn)虧空，從而需要調(diào)增負債歷史成本等； 三是對有關(guān)金融資產(chǎn)或金融負債采用攤余成本計量，是歷史成本計量基礎(chǔ)在金融資產(chǎn)和金融負債會計領(lǐng)域的具體應(yīng)用，攤余成本屬于歷史成本計量基礎(chǔ)范疇。 關(guān)于現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)，新概念框架明確了以下幾點： 一是現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)提供有關(guān)計量日狀況更新方面的信息，即有關(guān)資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值應(yīng)當(dāng)反映自前期計量日后包括在該現(xiàn)行價值中的現(xiàn)金流量估計以及其他因素的變化情況； 二是現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)包括公允價值、在用價值（針對資產(chǎn)）和履約價值（針對負債）以及現(xiàn)行成本，其中，公允價值反映市場參與者對資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；在用價值和履約價值反映主體特定的對資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量的金額、時間和不確定性的當(dāng)前預(yù)期；現(xiàn)行成本反映當(dāng)前購買相同資產(chǎn)需要支付或者承擔(dān)相同負債應(yīng)當(dāng)收到的金額。新概念框架從而對公允價值、在用價值和履約價值、現(xiàn)行成本的概念及其所反映的現(xiàn)行價值信息進行了清晰的界定和區(qū)分。 2．明確了選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素 新概念框架明確，選擇不同計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素主要是相關(guān)性和如實反映，以使所提供的信息對使用者有用。由此可見，新概念框架在明確選擇計量基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)考慮的因素時，和前述確定財務(wù)報表要素確認原則和標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)考慮因素一樣，均指向了財務(wù)信息質(zhì)量特征和財務(wù)報告目標(biāo)上，從而使得整個概念框架的邏輯體系更加嚴(yán)謹、更加內(nèi)在一致，也更有說服力。 具體而言，關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足相關(guān)性的要求，新概念框架認為，主要受到兩方面的影響： 一是資產(chǎn)或負債的特征，比如有些資產(chǎn)或負債對市場因素或其他風(fēng)險非常敏感，其歷史成本與現(xiàn)行價值存在顯著差異，在這種情況下，如果使用者認為有關(guān)資產(chǎn)或負債的價值變動信息對他們是有用的、重要的，那么，這些資產(chǎn)或負債的歷史成本可能就無法提供相關(guān)的信息，而現(xiàn)行價值則可能能夠滿足提供相關(guān)信息的需要。 二是資產(chǎn)或負債貢獻于未來現(xiàn)金流量的方式，比如，一個主體的業(yè)務(wù)活動需要把若干不同的經(jīng)濟資源組合在一起才能間接地產(chǎn)生現(xiàn)金流量（如固定資產(chǎn)，一般需要和其他經(jīng)濟資源組合在一起，才能產(chǎn)生現(xiàn)金流量），在這種情況下，歷史成本或現(xiàn)行成本可能能夠提供相關(guān)的信息。反之，如果資產(chǎn)或負債能夠直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量，那么現(xiàn)行價值計量基礎(chǔ)有可能能夠提供相關(guān)的信息。新概念框架強調(diào)，資產(chǎn)或負債能否直接產(chǎn)生現(xiàn)金流量和主體的業(yè)務(wù)活動是判斷一項計量基礎(chǔ)是否滿足相關(guān)性要求的兩個重要的考量因素。 關(guān)于一項計量基礎(chǔ)所提供的信息能否滿足如實反映的要求，新概念框架認為，主要受到計量不一致性和計量不確定性兩方面的影響： 一是計量不一致。新概念框架認為，當(dāng)財務(wù)報表包括計量不一致（會計錯配）時，這些財務(wù)報表在某些方面有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，在某些情況下，比如，一項資產(chǎn)或負債與另一項資產(chǎn)或負債的現(xiàn)金流量直接相關(guān)聯(lián)，在這種情況下，如果對這項資產(chǎn)或負債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負債采用不同的計量基礎(chǔ)進行計量，有可能無法如實反映主體的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，因此，對該類資產(chǎn)或負債及其相關(guān)的資產(chǎn)或負債，可能需要采用相同的計量基礎(chǔ)； 二是計量不確定性。新概念框架強調(diào)了兩個方面：一個方面是對資產(chǎn)或負債采用某計量基礎(chǔ)進行計量但存在計量不確定性，甚至較高的計量不確定性，并不表明該計量基礎(chǔ)無法提供相關(guān)的信息；另一方面，對資產(chǎn)或負債采用某計量基礎(chǔ)進行計量，但計量不確定性如此之高，以致于無法充分地如實反映資產(chǎn)或負債的實際情況，在這種情況下，考慮選擇采用其他計量基礎(chǔ)計量這些資產(chǎn)或負債是恰當(dāng)?shù)摹? 新概念框架還討論了財務(wù)信息質(zhì)量特征中，提升性質(zhì)量特征以及成本制約因素對計量基礎(chǔ)選擇的影響，并提供了有關(guān)以現(xiàn)金流量為基礎(chǔ)的計量技術(shù)方面的指引，這些內(nèi)容都是新概念框架相比于原概念框架的重要突破，對于未來會計計量的發(fā)展有重要的指導(dǎo)意義。 （七）關(guān)于列報和披露 原概念框架沒有涉及財務(wù)報表列報和披露的內(nèi)容，新概念框架增加了相關(guān)內(nèi)容，對財務(wù)報表列報和披露的目標(biāo)、原則以及財務(wù)報表項目的分類、抵銷、匯總等原則進行了明確，尤其是對損益及損益表、其他綜合收益及其轉(zhuǎn)回等列報和披露原則作了明確，具有很強的針對性。其核心內(nèi)容主要包括： 一是定位損益表（The Statement ofProfit or Loss）為反映報告期間主體財務(wù)業(yè)績的基本報表； 二是明確損益（Profit or Loss）可以是一張財務(wù)業(yè)績表的單獨部分（如損益是綜合收益表的組成部分），也可以是一張單獨報表的內(nèi)容（如單獨的損益表）； 三是明確所有的收益或費用項目原則上應(yīng)當(dāng)包括在損益表中； 四是明確在例外情況下，理事會可以決定將某些收益或費用項目（主要源自資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值的變化）排除在損益表外，計入其他綜合收益，從而更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，向使用者提供更加相關(guān)的信息； 五是明確所有包括在其他綜合收益中的收益和費用項目原則上均可在以后期間轉(zhuǎn)回至損益，只要該轉(zhuǎn)回能夠提供更加相關(guān)的信息或者更加如實反映主體的財務(wù)業(yè)績，如果該轉(zhuǎn)回?zé)o法提供更加相關(guān)的信息或者無法更加如實地反映主體的財務(wù)業(yè)績，那么理事會可以決定對該包括在其他綜合收益中的收益和費用項目在以后期間不予轉(zhuǎn)回。 （八）關(guān)于資本和資本保全的概念 原概念框架對資本和資本保全的概念進行了專門闡述，新概念框架也專辟一章介紹了資本和資本保全的概念及其對利潤決定的影響，除個別文字修改外，新概念框架對原概念框架在這方面的相關(guān)內(nèi)容沒有作任何原則性的修改。本文為此對該部分內(nèi)容不再贅述。 三、新概念框架修訂完善對會計準(zhǔn)則制定和會計審計實務(wù)發(fā)展的影響 新概念框架是理事會應(yīng)對近二三十年來金融創(chuàng)新、技術(shù)創(chuàng)新、業(yè)務(wù)模式創(chuàng)新以及使用者信息需求變化等的需要而做出的一次財務(wù)會計基本概念領(lǐng)域的變革，盡管新概念框架本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則范疇，但它對未來會計準(zhǔn)則的制定和會計審計實務(wù)的發(fā)展則有著較為重大而深遠的影響。 （一）新概念框架對國際財務(wù)報告準(zhǔn)則發(fā)展的影響 新概念框架雖然本身不屬于國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，但它的實質(zhì)是準(zhǔn)則之準(zhǔn)則，即它扮演著統(tǒng)馭和指導(dǎo)各項國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定的角色，是理事會研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則、做出各項技術(shù)決策的理論源泉和概念基礎(chǔ)，新概念框架在本次修訂完善中進一步強調(diào)和明確了概念框架的這一作用。 基于此，新概念框架對財務(wù)報告目標(biāo)、財務(wù)信息質(zhì)量特征、報告主體、財務(wù)報表要素及其確認、計量、列報和披露原則的明確、修訂和完善，必將對理事會的決策和未來國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的制定與發(fā)展產(chǎn)生重大影響。比如，新財務(wù)報告目標(biāo)聚焦于投資者、債權(quán)人等基本使用者的決策需要，要求理事會在未來研究制定國際財務(wù)報告準(zhǔn)則時，需要更好地研究基本使用者的決策模型及其信息需要；新概念框架突出相關(guān)性和如實反映這兩個基本財務(wù)信息質(zhì)量特征，并將其貫穿于財務(wù)報表要素的確認、計量、列報和披露的全過程，要求理事會在做出相關(guān)決策時需要更充分地考慮這兩個信息質(zhì)量特征的要求；新概念框架對資產(chǎn)和負債進行了重新定義，將資產(chǎn)和負債的本質(zhì)定位為“權(quán)利”和“義務(wù)”，并在定義中取消了經(jīng)濟利益流入或流出的“可能性”標(biāo)準(zhǔn)，強調(diào)通過判斷“是否有潛力導(dǎo)致經(jīng)濟利益流入主體”或者“主體是否有實際能力避免導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出主體”來看有關(guān)權(quán)利和義務(wù)是否符合資產(chǎn)或負債的定義，這使得現(xiàn)行實務(wù)中某些目前不符合資產(chǎn)負債定義的項目，未來有可能符合資產(chǎn)或負債的定義，從而對資產(chǎn)和負債的界定和范圍產(chǎn)生了直接的影響；新概念框架對財務(wù)報表要素的確認和計量做出了大量具體規(guī)定，為理事會做出有關(guān)項目的確認和計量決策設(shè)置了具體約束條件、標(biāo)準(zhǔn)和原則，將會進一步增進國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)在一致性，增強準(zhǔn)則的可理解性和說服力。總之，新概念框架為理事會制定和發(fā)展國際財務(wù)報告準(zhǔn)則設(shè)置了更加清晰一致的約束和指引框架，有助于理事會更好地制定一套全球公認的、統(tǒng)一的高質(zhì)量會計準(zhǔn)則。 （二）新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定的影響 中國會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則實現(xiàn)了趨同，并將保持與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的持續(xù)趨同，因此，新概念框架的修訂完善毫無疑問對中國會計準(zhǔn)則的制定和發(fā)展是有影響的。 中國于2006年2月15日發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》（以下簡稱基本準(zhǔn)則）[3]，該基本準(zhǔn)則扮演著中國財務(wù)報告概念框架的角色，但是該基本準(zhǔn)則是基于原國際概念框架的有關(guān)內(nèi)容制定的，隨著新概念框架的發(fā)布和生效，新概念框架對中國會計準(zhǔn)則制定最直接的影響就是我國基本準(zhǔn)則未來將何去何從。 顯然，我國基本準(zhǔn)則的修訂完善勢必需要提上議事日程，否則會出現(xiàn)具體準(zhǔn)則的制定與基本準(zhǔn)則不相一致的情況，即未來具體準(zhǔn)則可能是根據(jù)與新概念框架下的國際財務(wù)報告準(zhǔn)則相趨同而制定的，因此具體準(zhǔn)則可能已經(jīng)體現(xiàn)了新概念框架的理念和原則，但是基本準(zhǔn)則仍然遵循的是原概念框架的理念和原則，這種情況不僅會對企業(yè)會計準(zhǔn)則體系的完整性和一致性產(chǎn)生不利影響，還有可能會對有關(guān)會計準(zhǔn)則的理解和解釋以及會計實務(wù)的處理產(chǎn)生困擾。與此同時，由于我國現(xiàn)行基本準(zhǔn)則屬于準(zhǔn)則體系的組成部分，是會計法律體系的一部分（屬于部門規(guī)章），對其語言、范式、約束力等均有一定的特殊要求，而新概念框架則明確不屬于準(zhǔn)則組成部分，不存在上述特殊性，這也使得我國基本準(zhǔn)則的修訂完善可能具有獨特的復(fù)雜性和艱巨性。因此，未來在修訂我國基本準(zhǔn)則時，如何對基本準(zhǔn)則進行定位或者重新定位，如何擺布好基本準(zhǔn)則與概念框架之間、法律與概念指引之間的關(guān)系，將是一大挑戰(zhàn)，需要有關(guān)理論和觀念上的創(chuàng)新與突破。 （三）新概念框架對會計實務(wù)處理的影響 前已述及，新概念框架除了規(guī)范和約束理事會的決策行為、指導(dǎo)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則制定外，還發(fā)揮著幫助財務(wù)報表編制者采用一致的會計政策以及幫助財務(wù)報表編制者理解和詮釋國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的作用。尤其是在某些特殊情況下，對于某項或某類特定交易尚沒有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范的情況下，財務(wù)報表編制者可以依據(jù)概念框架來擬定其適用的會計政策，對相關(guān)交易進行會計確認、計量和報告。因此，新概念框架對會計實務(wù)處理其實有著直接的指導(dǎo)意義，正確學(xué)習(xí)、理解新概念框架的內(nèi)涵、變化及其影響，顯得十分重要。與此同時，國際財務(wù)報告準(zhǔn)則是原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則，即各項會計處理原則的理論基礎(chǔ)和理由往往來自概念框架，掌握新概念框架的精神和內(nèi)涵，有助于更好地理解和執(zhí)行國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，有助于更好地運用會計職業(yè)判斷，有助于更恰當(dāng)?shù)剡x擇有關(guān)會計政策（在有關(guān)國際財務(wù)報告準(zhǔn)則提供會計政策選擇的情況下），從而更好地實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。 （四）新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響 會計準(zhǔn)則是注冊會計師審計的執(zhí)業(yè)依據(jù)和準(zhǔn)繩之一，新概念框架的修訂完善無疑對注冊會計師審計實務(wù)也會產(chǎn)生較大影響，為此，我們需要未雨綢繆，充分評估新概念框架對審計實務(wù)的影響，及時做好應(yīng)對工作。具體而言，新概念框架對注冊會計師審計實務(wù)的影響可能有以下幾個方面： 一是新概念框架有助于注冊會計師更好地理解和掌握國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的內(nèi)容，從而為客戶提供更高質(zhì)量的、更有針對性的、更準(zhǔn)確的專業(yè)意見和專業(yè)服務(wù)。 二是新概念框架有助于注冊會計師更好地開展與客戶的溝通和交流工作，通過新概念框架提供的有關(guān)概念基礎(chǔ)、理念和原則要求，敦促和推動客戶遵循準(zhǔn)則，選擇恰當(dāng)?shù)臅嬚吆蜁嫻烙?，減少不必要的審計風(fēng)險。 三是新概念框架為實務(wù)中出現(xiàn)的許多新型的或者復(fù)雜的、尚未有國際財務(wù)報告準(zhǔn)則規(guī)范或者國際財務(wù)報告準(zhǔn)則的規(guī)范存在空白的領(lǐng)域提供了原則指引，而這些領(lǐng)域往往是客戶對注冊會計師的專業(yè)支持有較大需求的地方，注冊會計師為此需要充分掌握新概念框架的精神實質(zhì)和內(nèi)涵，根據(jù)概念框架的原則指引，為客戶提供恰當(dāng)?shù)暮凸实膶I(yè)意見與技術(shù)支持。 四是新概念框架進一步突出財務(wù)報告的目標(biāo)導(dǎo)向，要求主體編制財務(wù)報告向使用者提供對其資源配置決策有用的信息，要求財務(wù)報表編制者提供的財務(wù)信息相關(guān)并如實反映其財務(wù)狀況和財務(wù)成果。這要求注冊會計師在審計執(zhí)業(yè)時，在要求審計客戶遵循會計準(zhǔn)則條文之外，也應(yīng)當(dāng)注重目標(biāo)導(dǎo)向，通過評價客戶編制的財務(wù)報告是否符合財務(wù)報告目標(biāo)和財務(wù)信息質(zhì)量特征來衡量和評估客戶財務(wù)報告的信息質(zhì)量。 五是在注冊會計師與財務(wù)報表編制者、監(jiān)管者針對有關(guān)財務(wù)報告和會計處理問題出現(xiàn)分歧或者歧義時，新概念框架可以為協(xié)調(diào)有關(guān)分歧、減少歧義、尋找共同的可接受的解決方案提供概念基礎(chǔ)和支撐。