三、融資租入固定資產(chǎn)的會計處理
1、企業(yè)在租賃期開始日，將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值(含增值稅)與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的、可直接歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，減去可抵扣的增值說后余額作為租入資產(chǎn)的入賬價值，借記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;按最低租賃付款額，貸記：“長期應(yīng)付款”賬戶;按發(fā)生的初始直接費用，貸記：“銀行存款”等賬戶;按其差額，借記：“未確認(rèn)融資費用”賬戶。
2、每期支付租賃費用時，借記：“長期應(yīng)付款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。如果支付的租金中包含履約成本，按履約成本，借記：“制造費用”、“管理費用”等賬戶。
3、每期采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用時，按當(dāng)期應(yīng)分?jǐn)偟奈创_認(rèn)融資費用金額，錯記：“財務(wù)費用”賬戶，貸記：“未確認(rèn)融資費用”賬戶。
4、企業(yè)租入固定資產(chǎn)應(yīng)計提折舊，折舊政策應(yīng)和自有固定資產(chǎn)折舊政策一致，同自有固定資定一樣，折舊方法一般有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。確定融資租賃固定資產(chǎn)的折舊期應(yīng)視租賃合同而論，如果能夠合理確定租賃期屆滿時企業(yè)將會取得資產(chǎn)的所有權(quán)，即可認(rèn)為企業(yè)擁有該資產(chǎn)的全部使用壽命，因此應(yīng)以該資產(chǎn)的使用壽命作為折舊期間，如果無法合理確定租賃期屆滿后企業(yè)是否能夠取得租賃固定資產(chǎn)的所有權(quán)，則應(yīng)以租賃期與租賃資產(chǎn)壽命中兩者較短者作為折舊期。提取折舊時，借記：“制造費用”賬戶，貸記：“累計折舊”賬戶。
5、企業(yè)按銷售量、使用量、物價指數(shù)等為依據(jù)計算的或有租金，通常計入銷售費用，借記“銷售費用”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶。
6、租賃期滿時，企業(yè)對租賃固定資產(chǎn)的處理通常有三種情況：即返還、優(yōu)惠續(xù)租和留購。那么，企業(yè)向出租入返還資產(chǎn)時，借記：“累計折舊”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶;企業(yè)行使優(yōu)惠續(xù)租權(quán)時，此時應(yīng)視為該項資產(chǎn)租賃一直存在而作出相應(yīng)的賬務(wù)處理。即支付買價款時，借記：“長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款”賬戶，貸記：“銀行存款”賬戶;同時，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的明細(xì)賬，借記：“固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)”賬戶，貸記：“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”賬戶。
四、應(yīng)用舉例：
2008年12月31日，A公司與B公司簽訂了一份租賃合同，合同主要條款如下：
1、租賃的標(biāo)的物：程控生產(chǎn)線。
2、起租日期：租賃物運(yùn)抵A公司生產(chǎn)車間之日，即2009年1月1日。
3、租賃期：從起租日算起36個月，即2009年1月1日至2011年12月31日。
4、租金支付方式：自起租日起每年年末支付租金1000000元。
5、該生產(chǎn)線的保險費、維護(hù)等費用均由A公司負(fù)擔(dān)，估計每年約100000元。
6、該生產(chǎn)線在2009年1月1日的公允價值為2600000元。
7、租賃合同規(guī)定的年利率為8%.
8、A公司在租賃談判和簽訂租賃合同過程中可能發(fā)生的可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、差旅費10000元。
9、該生產(chǎn)線為全新設(shè)備，估計使用年限為5年。A公司采用平均年限法計提折舊。
10、2010年和2011年兩年，A公司每年按該生產(chǎn)線所生產(chǎn)的產(chǎn)品的年銷售收入的1%向B公司支付經(jīng)營分享收入。2010年、2011年A公司分別實現(xiàn)銷售收入10000000元和15000000元。
A公司的會計處理如下：
首先、關(guān)于租賃開始日的會計處理
第一步、判斷租賃類型
本例中租賃期為3年，占租賃資產(chǎn)尚可使用年限(5年)的60%(小于75%)，沒有滿足融資租賃的第3條標(biāo)準(zhǔn);另外，最低租賃付款額的現(xiàn)值為25777100(計算過程見后)，大于租賃資產(chǎn)原賬面價值的90%，即2340000元(2600000×90%)，滿足融資租賃的第4條標(biāo)準(zhǔn)，因此，A公司應(yīng)該將這項租賃認(rèn)定為融資租賃。
第二步、計算租賃開始日最低付款額的現(xiàn)值，確定租賃資產(chǎn)的入賬價值。
本例中A公司不知道出租人的租賃內(nèi)含利率，因此應(yīng)選擇租賃合同規(guī)定的利率8%作為最低租賃付款額的折現(xiàn)率。
最低租賃付款額=各項租金之合+承租人擔(dān)保的資產(chǎn)余值=1000000×3+0=3000000(元)
計算現(xiàn)值的過程如下：
每期租金1000000元的年金現(xiàn)值=1000000×PA(3，8%)
查表得知PA(3，8%)=2.5771
每期租金的現(xiàn)值之和=1000000×2.5771=2577100元
小于租賃資產(chǎn)的原賬面價值2600000元。
根據(jù)孰低原則，租賃資產(chǎn)的入賬價值應(yīng)該為其折現(xiàn)值2577100元。
第三步、計算未確認(rèn)融資費用
未確認(rèn)融資費用=最低租賃付款額-租賃開始日租賃資產(chǎn)的入賬價值=3000000-2577100=422900(元)
第四步、會計處理
借：固定資產(chǎn)——融資租賃固定資產(chǎn) 2577100.00
未確認(rèn)融資費用422900.00
貸：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 3000000.00
其次、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用的會計處理
第一步、確定融資費用分配率
由于租賃資產(chǎn)的入賬價值為其最低租賃付款額的折現(xiàn)值，因此該折現(xiàn)率就是其融資費用分配率，即8%.
第二步、在租賃期內(nèi)采用實際利率法分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用如下表：
第三步、會計處理
(1)2009年12月31日，支付第一期租金時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000
貸：銀行存款1000000
(2)2009年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用時，(206168÷12=17180.67)
借：財務(wù)費用 17180.67
貸：未確認(rèn)融資費用 17180.67
(3)2010年12月31日，支付第二期租金時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000
貸：銀行存款 1000000
(4)2010年1月-12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用時，(142661.44÷12=11888.45)
借：財務(wù)費用 11888.45
貸：未確認(rèn)融資費用 11888.45
(5)2011年12月31日，支付第三期租金時
借：長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款 1000000
貸：銀行存款1000000
(6)2011年1月——12月，每月分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費用未確認(rèn)融資費用時，(74070.56÷12=6172.55)
借：財務(wù)費用 6172.55
貸：未確認(rèn)融資費用 6172.55
再次、計提租賃資產(chǎn)折舊的會計處理
第一步、融資租入固定資產(chǎn)折舊的計算
根據(jù)合同規(guī)定。由于A公司無法合理確定在租賃期滿時能夠取得租賃資產(chǎn)的所有權(quán)，因此，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用年限兩者中的較短的期間內(nèi)計提折舊。本例中，租賃期為3年，短于租賃資產(chǎn)尚可使用年限5年，因此按3年計提折舊。按平均年限法計算每年計提折舊額為：
2577100÷3=859033.33(元)
第二步、會計處理
借：制造費用 859033.33
貸：累計折舊 859033.33
最后、或有租金及租賃期滿時的會計處理
(1)或有租金。
2010年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入100000元。
2011年12月31日，根據(jù)合同規(guī)定應(yīng)向B公司支付經(jīng)營收入1500000元。
借：銷售費用 150000
貸：其他應(yīng)付款——B公司 150000
(2)2011年12月31日租賃期滿，將該生產(chǎn)線退還B公司時，
借：累計折舊 2577100
貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn) 2577100
分享
喜歡
4.98
