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函證程序存在明顯不恰當?shù)牡胤健?普華永道中天所審計的2003年、2004年會計報表并未公允的反映公司2003年和2004年財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。普華永道中天會計師事務所在2003年度和2004年度審計過程中，未保持應有的職業(yè)謹慎、未實施有效的審計程序，即出具了無保留意見的審計報告，從而使公司蒙受了巨額經(jīng)濟損失。為此，公司向中國國際經(jīng)濟貿(mào)易仲裁委員會上海分會提起仲裁，要求普華永道中天賠償相應損失。 　　據(jù)了解，無論是2003年還是2004年，普華永道在對前述保證金帳戶資金余額實施函證時，均未直接向國海證券上海圓明園路營業(yè)部發(fā)出詢證函，相反卻交給G外高橋的相關人員處理；而且這些詢證函也不是由國海證券上海圓明園路營業(yè)部直接向普華永道回函，同樣是由G外高橋的相關人員交還給普華永道。詢證函的發(fā)出和收回均控制在G外高橋相關人員手中。 　　對此，相關人士指出，根據(jù)《獨立審計具體準則第27號—函證》的相關規(guī)定，詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出，在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函。因此，普華永道中天在對G外高橋?qū)徲嬤^程中已經(jīng)明顯違規(guī)，而這同時也為G外高橋相關人員弄虛作假掩蓋挪用資金行為創(chuàng)造了機會。此外，根據(jù)規(guī)定，如果有跡象表明收回的詢證函不可靠，注冊會計師應當實施適當?shù)膶徲嫵绦蛴枰宰C實或消除疑慮，但普華永道中天在未親自函證，難以驗證詢證函可靠性的情況下，卻依然出具了無保留意見的審計報告，也屬于違規(guī)行為。

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中級會計實務或者注冊會計師考試用書會計

BD 【答案解析】 選項A，“強調(diào)事項”段還可以位于“關鍵審計事項”段之前；選項C，如果預期在審計報告中包含強調(diào)事項段或其他事項段，注冊會計師應當就該預期和擬使用的措辭與治理層溝通。