（一）適用范圍不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適用于在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)（不包括以個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的小企業(yè)）。符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)，按照制度規(guī)定可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。若選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，就不能同時(shí)選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的適用范圍，按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，除不對(duì)外籌集資金、經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企業(yè)外，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)（含公司），執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。從《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定看，符合《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的小企業(yè)也可執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。
（二）會(huì)計(jì)科目設(shè)置不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》少設(shè)了25個(gè)一級(jí)科目。原因主要有如下兩個(gè)方面：第一，小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對(duì)簡(jiǎn)單，因此可將《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的部分科目進(jìn)行歸并，如應(yīng)收股利和應(yīng)收利息合為應(yīng)收股息科目，原材料和包裝物歸并為材料科目等。第二，小企業(yè)會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)化或者沒有某科目所要反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從而可少設(shè)。
（三）賬務(wù)處理不同
1.資產(chǎn)清查的處理不同?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中沒有設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，小企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)生資產(chǎn)的盤盈或盤虧時(shí)直接進(jìn)行處理。筆者認(rèn)為這種處理方法簡(jiǎn)明扼要，與資產(chǎn)負(fù)債表中所反映的內(nèi)容相符。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的資產(chǎn)負(fù)債表中已取消了資產(chǎn)待處理項(xiàng)目，企業(yè)在編報(bào)前必須將待處理的資產(chǎn)進(jìn)行處理，因此財(cái)產(chǎn)清查還要通過(guò)“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算，筆者認(rèn)為這是一種多余。
2.不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。長(zhǎng)期資產(chǎn)的可收回金額較難確定，計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)需要進(jìn)行較多的職業(yè)判斷，而小企業(yè)會(huì)計(jì)人員少，高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員更少，所以《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》僅要求對(duì)短期投資、存貨和應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)提跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備，不要求對(duì)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等長(zhǎng)期資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
3.簡(jiǎn)化長(zhǎng)期投資的核算。小企業(yè)投資的業(yè)務(wù)比較少，按重要性原則對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資采用簡(jiǎn)化了的成本法或簡(jiǎn)化的權(quán)益法核算。
按《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中成本法的規(guī)定，股權(quán)持有期間內(nèi)，企業(yè)應(yīng)于被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)確認(rèn)投資收益。按被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)中屬于應(yīng)由本企業(yè)享有的部分，借記“應(yīng)收股息”科目，貸記“投資收益”科目。制度中不要求嚴(yán)格區(qū)分投資前被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配還是投資后被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)的分配，但如果在投資當(dāng)年取得被投資單位分派的屬于以前年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)，則應(yīng)沖減投資成本。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法簡(jiǎn)化核算主要體現(xiàn)在如下兩個(gè)方面：
第一，取得投資時(shí)不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》權(quán)益法的規(guī)定，以現(xiàn)金取得長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（扣除已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）入賬，不單獨(dú)核算股權(quán)投資差額，不對(duì)該差額進(jìn)行攤銷。
第二，不對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中權(quán)益法規(guī)定：“采用權(quán)益法核算的小企業(yè)，長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額應(yīng)根據(jù)小企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動(dòng)，對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額進(jìn)行調(diào)整。”但在長(zhǎng)期股權(quán)投資科目的具體解釋中只要求在被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)或發(fā)生虧損時(shí)，小企業(yè)按應(yīng)享有的份額或應(yīng)分擔(dān)的份額增加或減少長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)增加或減少投資收益，而沒有規(guī)定對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。由于《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的長(zhǎng)期股權(quán)投資科目沒有設(shè)三級(jí)科目，也無(wú)法反映是否要對(duì)被投資單位除凈損益外的其他所有者權(quán)益變動(dòng)進(jìn)行處理。筆者的理解是為了簡(jiǎn)化核算，不對(duì)其進(jìn)行處理。
4.簡(jiǎn)化了專門借款費(fèi)用的核算?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》對(duì)于借款費(fèi)用的核算，要求企業(yè)在固定資產(chǎn)開始建造至達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)之前發(fā)生的專門借款費(fèi)用，均可資本化計(jì)入固定資產(chǎn)成本，而不必與資產(chǎn)支出數(shù)掛鉤。這簡(jiǎn)化了借款費(fèi)用資本化的計(jì)算手續(xù)，但可能會(huì)導(dǎo)致資本化金額夸大，進(jìn)而多計(jì)固定資產(chǎn)價(jià)值，少計(jì)本期利潤(rùn)，但長(zhǎng)遠(yuǎn)看又會(huì)使未來(lái)時(shí)期的折舊費(fèi)用予以抵銷。
5. 簡(jiǎn)化了融資租賃固定資產(chǎn)的計(jì)量。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，融資租入固定資產(chǎn)以合同或協(xié)議約定應(yīng)支付的價(jià)款和使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的其他有關(guān)必要支出，作為其入賬價(jià)值，這避免了計(jì)算最低租賃付款額過(guò)程中涉及的職業(yè)判斷及對(duì)未來(lái)現(xiàn)金流量折現(xiàn)等較為繁瑣的計(jì)算。
6. 簡(jiǎn)化了所得稅的賬務(wù)處理。《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，小企業(yè)計(jì)算出當(dāng)期應(yīng)交的所得稅，借記“所得稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目?？梢姡枚惖馁~務(wù)處理采用了本期所得稅費(fèi)用按照本期應(yīng)稅所得與適用的所得稅稅率計(jì)算的應(yīng)付稅款法，即本期所得稅費(fèi)用等于本期應(yīng)交的所得稅費(fèi)用，時(shí)間性差異影響所得稅的金額均在本期確認(rèn)所得稅費(fèi)用或在本期抵減所得稅費(fèi)用，而不作為資產(chǎn)負(fù)債表中的一項(xiàng)負(fù)債或一項(xiàng)資產(chǎn)加以反映。這簡(jiǎn)化了時(shí)間性差異的核算。
7. 其他資產(chǎn)核算方法的簡(jiǎn)化?！缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還簡(jiǎn)化了一些資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移價(jià)值核算方法。如低值易耗品的價(jià)值攤銷要求采用一次攤銷或分次攤銷法，沒有要求按五五攤銷法；短期投資期末按總成本與總市價(jià)孰低計(jì)量，不需要分項(xiàng)比較計(jì)量，在短期投資轉(zhuǎn)讓時(shí)可不結(jié)轉(zhuǎn)其已提的跌價(jià)準(zhǔn)備。
8. 待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值核算不同。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是外商投資企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)的價(jià)值。外商投資企業(yè)接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；年終企業(yè)按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記 “應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積——其他資本公積”。財(cái)政部在《關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則〉及相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題解答（三）》中將“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的運(yùn)用擴(kuò)展為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的所有企業(yè)。
而《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中的待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值科目核算內(nèi)容是小企業(yè)接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值，其核算內(nèi)容不僅包括了小企業(yè)接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)，還包括了接受現(xiàn)金資產(chǎn)的捐贈(zèng)。其賬務(wù)處理為：小企業(yè)接受貨幣性資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，借記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”；接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈(zèng)時(shí)，按確定的實(shí)際成本，借記非現(xiàn)金資產(chǎn)類科目，貸記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目；期末如果接受捐贈(zèng)待轉(zhuǎn)的資產(chǎn)價(jià)值全部計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，按“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅”科目和“資本公積”，期末如果接受捐贈(zèng)的非現(xiàn)金資產(chǎn)金額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可以在規(guī)定期限內(nèi)分期平均計(jì)入各年度應(yīng)納所得額，分期進(jìn)行上述轉(zhuǎn)賬處理。這使小企業(yè)的“待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價(jià)值”科目核算內(nèi)容更全面，核算也更趨于合理。增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理。根據(jù)財(cái)政部2003年5月15日發(fā)布的關(guān)于企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事應(yīng)收債權(quán)融資等有關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理的暫行規(guī)定，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及時(shí)地增加了以應(yīng)收債權(quán)融資或出售應(yīng)收債權(quán)的會(huì)計(jì)處理，用以規(guī)范企業(yè)與銀行等金融機(jī)構(gòu)之間從事的融資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算。
?。ㄋ模┴?cái)務(wù)報(bào)告方面的不同
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》只要求小企業(yè)提供資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表兩張基本報(bào)表，而且報(bào)表的內(nèi)容比較簡(jiǎn)單。如根據(jù)小企業(yè)業(yè)務(wù)比較簡(jiǎn)單，有些業(yè)務(wù)發(fā)生的可能性很少的情況，刪除了若干項(xiàng)目。象資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)項(xiàng)目中減少了預(yù)付賬款、應(yīng)收補(bǔ)貼款、遞延稅款借項(xiàng)等項(xiàng)目，負(fù)債中減少了預(yù)收賬款、應(yīng)付股利、專項(xiàng)應(yīng)付款、遞延稅款貸項(xiàng)等項(xiàng)目，所有者權(quán)益中減少了已歸還投資項(xiàng)目。利潤(rùn)表中減少了補(bǔ)貼收入項(xiàng)目等。
《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的特點(diǎn)
?。ㄒ唬缎∑髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》寫法簡(jiǎn)化
如《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在總說(shuō)明的第12和13條中規(guī)定了非貨幣性交易和債務(wù)重組中的資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定原則，在以后的各項(xiàng)資產(chǎn)計(jì)價(jià)中不再重復(fù)這兩類業(yè)務(wù)中的資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法，這減少了制度的篇幅，閱讀起來(lái)更簡(jiǎn)明。而《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中在規(guī)定每一種非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)價(jià)時(shí)都要重復(fù)說(shuō)明，以非貨幣性交易換的資產(chǎn)和以接受債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的資產(chǎn)應(yīng)如何確定其入賬價(jià)值，寫法上不夠簡(jiǎn)化。
?。ǘ┖?jiǎn)化了核算方法
通過(guò)上述不同方面的比較可見，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的不同主要體現(xiàn)在《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的核算方法比《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定的核算方法簡(jiǎn)單。如合并了4個(gè)一級(jí)科目，減少了25個(gè)一級(jí)科目；基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè)；部分資產(chǎn)計(jì)價(jià)方法簡(jiǎn)化了，如融資租入的固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)；有關(guān)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的核算方法簡(jiǎn)化了，如資產(chǎn)清查的核算、長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算、所得稅的核算、期末不計(jì)提長(zhǎng)期資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。不過(guò)，需要說(shuō)明的是，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的簡(jiǎn)化不是更改核算方法，處理上仍保持了與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的一致性，以便將來(lái)隨著小企業(yè)規(guī)模發(fā)生變化，轉(zhuǎn)換為執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)，可減少需要調(diào)整和說(shuō)明的內(nèi)容。因?yàn)槲覈?guó)劃分小企業(yè)是以企業(yè)資產(chǎn)總額、營(yíng)業(yè)額和雇員人數(shù)及是否對(duì)外籌資為標(biāo)準(zhǔn)，小企業(yè)與大中型企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)沒有本質(zhì)的區(qū)別。
分享
喜歡
4.98
