PPP項(xiàng)目，項(xiàng)目公司是政府平臺(tái)公司下面國(guó)企，政府代表方持股55.6%，社會(huì)資本方持股30%多，項(xiàng)目公司負(fù)責(zé)項(xiàng)目的建設(shè)運(yùn)營(yíng)，項(xiàng)目公司核算遵照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，沒(méi)有像正規(guī)PPP項(xiàng)目一樣核算，正規(guī)PPP項(xiàng)目是由社會(huì)資本方運(yùn)營(yíng)，簽訂有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議，建設(shè)運(yùn)營(yíng)合計(jì)30年，現(xiàn)在項(xiàng)目建設(shè)完畢轉(zhuǎn)運(yùn)營(yíng)，請(qǐng)問(wèn)項(xiàng)目公司對(duì)于這個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)是轉(zhuǎn)無(wú)形資產(chǎn)還是固定資產(chǎn)、折舊或攤銷(xiāo)年限怎么確定？按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)行無(wú)形資產(chǎn)核算攤銷(xiāo)？還是按照固定資產(chǎn)折舊？如果按照無(wú)形資產(chǎn)剩余年限攤銷(xiāo)，資產(chǎn)一年的攤銷(xiāo)費(fèi)用有1億元，項(xiàng)目會(huì)一直虧損，合適不？如果按照固定資產(chǎn)有簽訂有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議？
在這個(gè)PPP項(xiàng)目中，如果項(xiàng)目公司持有特許經(jīng)營(yíng)權(quán)協(xié)議，并且負(fù)責(zé)項(xiàng)目的長(zhǎng)期運(yùn)營(yíng)，那么項(xiàng)目資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)視為無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，特許經(jīng)營(yíng)權(quán)作為無(wú)形資產(chǎn)，其攤銷(xiāo)年限應(yīng)與特許經(jīng)營(yíng)協(xié)議的有效期相對(duì)應(yīng)，即30年。 關(guān)于攤銷(xiāo)方法，通常采用直線攤銷(xiāo)法，即每年均攤一定金額的成本。如果攤銷(xiāo)費(fèi)用過(guò)高導(dǎo)致項(xiàng)目虧損，需要考慮項(xiàng)目的整體收益和成本管理，調(diào)整運(yùn)營(yíng)策略或?qū)で笳a(bǔ)貼等方式來(lái)平衡財(cái)務(wù)狀況。固定資產(chǎn)的折舊通常不適用于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)資產(chǎn)，除非還有其他形式的物理資產(chǎn)需要折舊處理。
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首先請(qǐng)個(gè)問(wèn)老師注意，本題有四個(gè)問(wèn)題，網(wǎng)上面也有類(lèi)似題目，但是問(wèn)題不一樣，請(qǐng)給我這道題目的過(guò)程和答案，已經(jīng)問(wèn)了三四天了，不是不會(huì)就是給我從網(wǎng)上找來(lái)的答案林業(yè)公司現(xiàn)有資料如下：項(xiàng)目初始投資650萬(wàn)元，其中：固定資產(chǎn)投資500萬(wàn)元，流動(dòng)資金投資100萬(wàn)元，其余為無(wú)形資產(chǎn)投資，全部投資的來(lái)源均為自有資金。該項(xiàng)目建設(shè)期為2年，經(jīng)營(yíng)期為10年，除流動(dòng)資金投資在項(xiàng)目完工時(shí)投入外，其余投資均于建設(shè)起點(diǎn)一投入。固定資產(chǎn)的壽命期為10年，按直線法計(jì)提折舊，期滿有40萬(wàn)元的凈殘值；無(wú)形資產(chǎn)從投資年份起分10年攤銷(xiāo)完畢；流動(dòng)資產(chǎn)于終結(jié)點(diǎn)一次收回。預(yù)計(jì)項(xiàng)目投產(chǎn)后，每年發(fā)生的相關(guān)營(yíng)業(yè)收入和經(jīng)營(yíng)成本分別為380萬(wàn)元和129萬(wàn)元，所得稅稅率為33%1.計(jì)算項(xiàng)目初始投資中固定資產(chǎn)投資的靜態(tài)回收期2.按14%的收益率計(jì)算項(xiàng)目的NPV3.試算出本項(xiàng)目的IRR4.求出本項(xiàng)目的PI
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三、合并財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部交易抵銷(xiāo)會(huì)計(jì)分析假設(shè)A公司2022年1月8日以銀行存款212000元購(gòu)買(mǎi)了非同一控制下的B公司80%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日B公司除了下表所列資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目之外，其他項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。控制權(quán)取得日B公司凈資產(chǎn)240000元，其中股本50000元，資本公積40000元，盈余公積147000元，未分配利潤(rùn)3000元。金額：元項(xiàng)目賬面價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值-賬面價(jià)值存貨8102固定資產(chǎn)（管理用）無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售用）100121201020-2應(yīng)付債券1615-1要求：1.分別根據(jù)母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，寫(xiě)出控制權(quán)取得日2022年1月8日的財(cái)務(wù)報(bào)表合并分錄。2.假設(shè)2022年B公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表反映實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。假設(shè)控制權(quán)取得日B公司存貨對(duì)外銷(xiāo)售了80%；固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，折舊年限10年；無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)凈殘值為零，折舊年限8年；應(yīng)付債券利息調(diào)整按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為2年。沒(méi)有內(nèi)部交易，也不考慮遞延所得稅：（1）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出
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假設(shè)A公司2022年1月8日以銀行存款212000元購(gòu)買(mǎi)了非同一控制下的B公司80%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日B公司除了下表所列資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目之外，其他項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同。控制權(quán)取得日B公司凈資產(chǎn)240000元，其中股本50000元，資本公積40000元，盈余公積147000元，未分配利潤(rùn)3000元。金額：元項(xiàng)目賬面價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值-賬面價(jià)值存貨8102固定資產(chǎn)（管理用）無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售用）100121201020-2應(yīng)付債券1615-1要求：1.分別根據(jù)母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，寫(xiě)出控制權(quán)取得日2022年1月8日的財(cái)務(wù)報(bào)表合并分錄。2.假設(shè)2022年B公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表反映實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。假設(shè)控制權(quán)取得日B公司存貨對(duì)外銷(xiāo)售了80%；固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，折舊年限10年；無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)凈殘值為零，折舊年限8年；應(yīng)付債券利息調(diào)整按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為2年。沒(méi)有內(nèi)部交易，也不考慮遞延所得稅：（1）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出2022年度長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)
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假設(shè)A公司2022年1月8日以銀行存款212000元購(gòu)買(mǎi)了非同一控制下的B公司80%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日B公司除了下表所列資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目之外，其他項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同?？刂茩?quán)取得日B公司凈資產(chǎn)240000元，其中股本50000元，資本公積40000元，盈余公積147000元，未分配利潤(rùn)3000元。金額：元項(xiàng)目賬面價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值（萬(wàn)元）公允價(jià)值-賬面價(jià)值存貨8102固定資產(chǎn)（管理用）無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售用）100121201020-2應(yīng)付債券1615-1要求：1.分別根據(jù)母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，寫(xiě)出控制權(quán)取得日2022年1月8日的財(cái)務(wù)報(bào)表合并分錄。2.假設(shè)2022年B公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表反映實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。假設(shè)控制權(quán)取得日B公司存貨對(duì)外銷(xiāo)售了80%；固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，折舊年限10年；無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)凈殘值為零，折舊年限8年；應(yīng)付債券利息調(diào)整按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為2年。沒(méi)有內(nèi)部交易，也不考慮遞延所得稅：（1）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出2022年度長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)
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假設(shè)A公司2022年1月8日以銀行存款212000元購(gòu)買(mǎi)了非同一控制下的B公司80%的有表決權(quán)股份。當(dāng)日B公司除了下表所列資產(chǎn)負(fù)債項(xiàng)目之外，其他項(xiàng)目賬面價(jià)值與公允價(jià)值相同?？刂茩?quán)取得日B公司凈資產(chǎn)240000元，其中股本50000元，資本公積40000元，盈余公積147000元，未分配利潤(rùn)3000元。 金額：元 項(xiàng)目 賬面價(jià)值（萬(wàn)元） 公允價(jià)值（萬(wàn)元） 公允價(jià)值-賬面價(jià)值 存貨 8 10 2 固定資產(chǎn)（管理用） 無(wú)形資產(chǎn)（銷(xiāo)售用） 100 12 120 10 20 -2 應(yīng)付債券 16 15 -1 要求： 1.分別根據(jù)母公司理論、實(shí)體理論、所有權(quán)理論及我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，寫(xiě)出控制權(quán)取得日2022年1月8日的財(cái)務(wù)報(bào)表合并分錄。 2.假設(shè)2022年B公司單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表反映實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)12萬(wàn)元。假設(shè)控制權(quán)取得日B 公司存貨對(duì)外銷(xiāo)售了80%；固定資產(chǎn)按直線法計(jì)提折舊，凈殘值為零，折舊年限10年；無(wú)形資產(chǎn)按直線法攤銷(xiāo)凈殘值為零，折舊年限8年；應(yīng)付債券利息調(diào)整按照直線法攤銷(xiāo)，攤銷(xiāo)期限為2年。沒(méi)有內(nèi)部交易，也不考慮遞延所得稅： （1）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出2022年度長(zhǎng)期股權(quán)投資后續(xù)確認(rèn)與計(jì)量的會(huì)計(jì)分錄。 （2）我國(guó)現(xiàn)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則寫(xiě)出控制權(quán)取得日2022年12月31日的財(cái)務(wù)報(bào)表合并分錄。 3.假設(shè)2022-2023年A公司與B公司之間發(fā)生以下內(nèi)部交易 （1）A公司壞賬準(zhǔn)備之前沒(méi)有余額，其應(yīng)收賬款在單獨(dú)財(cái)務(wù)報(bào)表有600萬(wàn)元為應(yīng)收B公司的款項(xiàng)。2023年應(yīng)收賬款沒(méi)有變化。 （2）A公司集團(tuán)外購(gòu)如存貨500萬(wàn)元，A公司按550萬(wàn)元賣(mài)給B公司，B公司有40%向集團(tuán)外出售，其形成B公司期末存貨，該批存貨的可變性凈值315萬(wàn)元。2023年期末存貨為零。 （3）A公司向B公司銷(xiāo)售電腦一批，售價(jià)為100萬(wàn)元，毛利率為20%。子公司將該批商品作為管理用固定資產(chǎn)使用，使用年限為5年，采用直線法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為0。 要求：（1）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵消 （2）進(jìn)行相關(guān)計(jì)算，寫(xiě)出2022年合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部交易的抵消分錄
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不能根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的方式按照固定資產(chǎn)處理嗎？水利設(shè)施資產(chǎn)使用年限在50及其以上，按照特許經(jīng)營(yíng)權(quán)時(shí)間就20多年，這種推銷(xiāo)年限與實(shí)際相差太大了吧？
對(duì)于PPP項(xiàng)目中的資產(chǎn)處理，確實(shí)需要考慮實(shí)質(zhì)重于形式的原則。如果項(xiàng)目資產(chǎn)如水利設(shè)施的實(shí)際使用壽命遠(yuǎn)超過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限，可以考慮將這部分資產(chǎn)按固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并根據(jù)其預(yù)計(jì)的實(shí)際使用壽命進(jìn)行折舊。 特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的無(wú)形資產(chǎn)核算主要針對(duì)于運(yùn)營(yíng)權(quán)的價(jià)值，如果資產(chǎn)的物理使用壽命和特許經(jīng)營(yíng)期限有顯著差異，應(yīng)分別處理。固定資產(chǎn)的折舊和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)可以同時(shí)存在于項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算中，各自按照其性質(zhì)和使用壽命進(jìn)行相應(yīng)的財(cái)務(wù)處理。這樣既符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，又能更真實(shí)反映資產(chǎn)的使用和價(jià)值消耗情況。
項(xiàng)目就是PPP水利設(shè)施建設(shè)，不可能一個(gè)項(xiàng)目資產(chǎn)還分兩種核算嘛？我還是有點(diǎn)沒(méi)理解老師意思，有相關(guān)政策做依據(jù)不
對(duì)于PPP項(xiàng)目中的水利設(shè)施，如果項(xiàng)目資產(chǎn)主要由物理設(shè)施組成且使用年限長(zhǎng)，確實(shí)可以將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在這種情況下，按照固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行折舊，折舊年限應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際可使用年限來(lái)確定，而不僅僅是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限。 關(guān)于政策依據(jù)，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》，其中提到固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法來(lái)確定。如果水利設(shè)施的實(shí)際使用壽命預(yù)計(jì)超過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)期限，按照固定資產(chǎn)處理是合理的。 此外，對(duì)于特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的會(huì)計(jì)處理，可以參考《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)—無(wú)形資產(chǎn)》，但在你的情況下，主要考慮的是物理資產(chǎn)的處理。希望這樣的解釋能幫助你更好地理解。
對(duì)于PPP項(xiàng)目中的水利設(shè)施，如果項(xiàng)目資產(chǎn)主要由物理設(shè)施組成且使用年限長(zhǎng)，確實(shí)可以將其作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算。在這種情況下，按照固定資產(chǎn)的規(guī)定進(jìn)行折舊，折舊年限應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際可使用年限來(lái)確定，而不僅僅是特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限。 你說(shuō)的上面這段話是政策原文嗎？就是別人拿特許經(jīng)營(yíng)權(quán)來(lái)說(shuō)事有點(diǎn)不好反駁
不，我之前的表述并非政策原文。關(guān)于PPP項(xiàng)目資產(chǎn)的處理，主要是根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》進(jìn)行解釋和應(yīng)用。具體到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和固定資產(chǎn)的區(qū)分，需要依據(jù)資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際情況來(lái)判定。 對(duì)于水利設(shè)施這類(lèi)長(zhǎng)期使用的固定資產(chǎn)，可以依據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)—固定資產(chǎn)》進(jìn)行核算，該準(zhǔn)則指出固定資產(chǎn)的折舊應(yīng)根據(jù)資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限來(lái)計(jì)算。如果水利設(shè)施的使用年限確實(shí)超過(guò)特許經(jīng)營(yíng)權(quán)的期限，那么將其作為固定資產(chǎn)處理，并按實(shí)際可使用年限折舊是合理的。 在實(shí)際操作中，如果遇到特許經(jīng)營(yíng)權(quán)和實(shí)際資產(chǎn)使用年限不一致的情況，可以詳細(xì)說(shuō)明資產(chǎn)的性質(zhì)和使用條件，以支持會(huì)計(jì)處理的合理性。這樣的論述可以幫助在討論或?qū)徲?jì)中更好地闡述和維護(hù)會(huì)計(jì)處理的決策。