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ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時,A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法。審計工作底稿中與審計抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)由于統(tǒng)計抽樣方法能夠精準(zhǔn)的計量抽樣風(fēng)險,A注冊會計師在選取樣本時未采用職業(yè)判斷。(2)將總體定義為包含整個被審計期間的交易,A注冊會計師要求項目組成員必須在12月31日以后實施控制測試。(3)樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi),A注冊會計師未對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。(4)在檢查樣本時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)丟失,另外選取替代樣本進(jìn)行測試。(5)確定的樣本規(guī)模是200個,確定的可接受的信賴過度風(fēng)險是5%,樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1,控制測試的風(fēng)險系數(shù)是4.8,賒銷審批的總體規(guī)模是6000,假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。要求:(1)針對上述第(1)至(4)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。(2)根據(jù)資料(5),計算總體偏差率上限,并確定是否可以接受總體。
ABC會計師事務(wù)所的A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2020年度財務(wù)報表。在測試甲公司賒銷審批是否得到有效執(zhí)行時,A注冊會計師決定采用統(tǒng)計抽樣的方法。審計工作底稿中與審計抽樣相關(guān)的部分內(nèi)容摘錄如下:(1)由于統(tǒng)計抽樣方法能夠精準(zhǔn)的計量抽樣風(fēng)險,A注冊會計師在選取樣本時未采用職業(yè)判斷。(2)將總體定義為包含整個被審計期間的交易,A注冊會計師要求項目組成員必須在12月31日以后實施控制測試。(3)樣本的評價結(jié)果在可接受的范圍內(nèi),A注冊會計師未對樣本中的所有控制偏差進(jìn)行定性分析。(4)在檢查樣本時,A注冊會計師發(fā)現(xiàn)其中一張單據(jù)丟失,另外選取替代樣本進(jìn)行測試。(5)確定的樣本規(guī)模是200個,確定的可接受的信賴過度風(fēng)險是5%,樣本中發(fā)現(xiàn)的偏差數(shù)是1,控制測試的風(fēng)險系數(shù)是4.8,賒銷審批的總體規(guī)模是6000,假定注冊會計師確定的可容忍偏差率是5%。要求:(1)針對上述第(1)至(4)項,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。(2)根據(jù)資料(5),計算總體偏差率上限,并確定是否可以接受總體。
A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了審計計劃,部分事項如下:①A注冊會計師閱讀了甲公司內(nèi)審部門出具的職工薪酬專項檢查報告,擬在職工薪酬的審計中利用參與該專項檢查的內(nèi)部審計人員提供直接協(xié)助。②在制定存貨監(jiān)盤計劃時,A注冊會計師從甲公司信息系統(tǒng)中導(dǎo)出存貨存放地點清單,與管理層存貨盤點計劃中的信息進(jìn)行了核對,從中選取了擬執(zhí)行存貨監(jiān)盤的地點。③因?qū)嵤┐┬袦y試時發(fā)現(xiàn)甲公司與投資和籌資相關(guān)的內(nèi)部控制未得到執(zhí)行,A注冊會計師將投資和籌資循環(huán)的審計策略由綜合性方案改為實質(zhì)性方案,并用新編制的審計計劃工作底稿替換了原工作底稿。要求:①針對資料一第①至⑤項,結(jié)合資料二,假定不考慮其他條件,逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為可能表明存在重大錯報風(fēng)險,簡要說明理由,并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)(不考慮稅務(wù)影響)。②針對資料三第①至③項,假定不考慮其他條件,逐項指出A注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng),簡要說明理由。答:①②
注冊會計師陳真、李林對10個公司的2020年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。這10個公司除下述情況外,沒有其他的事項影響注冊會計師陳真、李林發(fā)表審計意見。審計工作是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。(1)當(dāng)注冊會計師陳真、李林審計A公司長期投資時,發(fā)現(xiàn)一筆數(shù)額較大的長期投資是A公司持有甲公司15%的股權(quán),甲公司已連續(xù)發(fā)生虧損三年,2020年末每股凈資產(chǎn)已為負(fù)數(shù),因A公司采用成本法核算長期投資,所以A公司沒有確認(rèn)任何損失。(2)當(dāng)注冊會計師陳真、李林完成對B公司審計后,發(fā)現(xiàn)有三項錯報,這三項錯報每項都小于可容忍誤差。但這三項錯報之和高于所設(shè)定的重要性水平,因其每項錯報都小于可容忍誤差,所以B公司認(rèn)為不必作任何調(diào)整。(3)公司因財務(wù)狀況惡化,于2021年年初向法院申請進(jìn)行債務(wù)重整,,債務(wù)重整是否成功影響C公司能否繼續(xù)經(jīng)營,目前尚無法預(yù)測重整的結(jié)果。(4)D公司2020年12月31日有一筆數(shù)額很大的應(yīng)收賬款客戶,占D公司流動資產(chǎn)的23%。該客戶2020年中期發(fā)生火災(zāi)且沒有保險,致使該公司無力清償對D公司的債務(wù)。D公司不愿在2020年度單項計提較大的壞賬準(zhǔn)備,只愿意在財務(wù)報表附注中說明
如何寫一份審計報告 .長稅會計師事務(wù)所注冊會計師鄭直、宮允對10家公司的2017年度財務(wù)報表進(jìn)行審計。這10家公司除了下述情況外,沒有其他的事項影響注冊會計師發(fā)表審計意見,審計工作是按照中國注冊會計師審計準(zhǔn)則的要求進(jìn)行的。 (1)當(dāng)注冊會計師鄭直、宮允審計A公司長期投資時,發(fā)現(xiàn)一筆數(shù)額較大的長期投資是A公司持有甲公司15%的股權(quán),甲公司已經(jīng)連續(xù)發(fā)生虧損三年,2017年末每股凈資產(chǎn)已為負(fù)數(shù),因A公司采用成本法核算長期投資,所以A公司沒有確認(rèn)任何損失。 (2)當(dāng)注冊會計師鄭、宮允完成對B公司審計后,發(fā)現(xiàn)有三項錯報,這三項錯報每項都小于可容忍誤差,但三項錯報之和高于所設(shè)定的重要性水平。因其每項錯報都小于可容忍誤差,所以B公司認(rèn)為不必作任何調(diào)整。 (3)C公司因財務(wù)狀況惡化,于2017年年初向法院申請進(jìn)行債務(wù)重整,債務(wù)重整是否成功影響C公司能否繼續(xù)經(jīng)營,目前尚無法預(yù)測重整的結(jié)果,管理當(dāng)局提出改善計劃。
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審計風(fēng)險形成的原因 (1)審計對象的復(fù)雜性和審計內(nèi)容的廣泛性。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,企業(yè)規(guī)模日益擴(kuò)大,生產(chǎn)經(jīng)營過程日益復(fù)雜,審計內(nèi)容也越來越廣泛,因而審計人員產(chǎn)生失誤的可能性越大,得到正確審計結(jié)論的難度加大,審計風(fēng)險也就越大; (2)被審計單位內(nèi)部控制的強弱和社會各界對審計結(jié)論的依賴程度。被審計單位的內(nèi)部控制風(fēng)險水平與審計風(fēng)險呈正比的關(guān)系。如果內(nèi)部控制環(huán)節(jié)薄弱,或執(zhí)行不力,內(nèi)部控制風(fēng)險水平比較高,則勢必加大審計風(fēng)險。在現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)生活中,社會各界對審計結(jié)論的依賴性越來越強,導(dǎo)致審計結(jié)論的敏感性加大,審計風(fēng)險加大; 3)審計法律環(huán)境的直接影響。審計活動是社會經(jīng)濟(jì)活動的一部分,必然受到有關(guān)法律的約束,在履行職權(quán)時,相應(yīng)要承擔(dān)一定的責(zé)任。審計責(zé)任的存在直接導(dǎo)致審計風(fēng)險的存在; (4)審計風(fēng)險和審計成本的均衡。審計風(fēng)險與審計成本呈反比關(guān)系。而做任何事,都應(yīng)考慮成本效益原則。若想降低成本,則審計風(fēng)險就會加大;(5)抽樣方法和分析性審核方法的采用。抽樣方法下,肯定存在一定的審計風(fēng)險。而分析性審核又會產(chǎn)生分析性審核的風(fēng)險,使得審計風(fēng)險的內(nèi)容更為復(fù)雜; (6)現(xiàn)代審計模式的運用?,F(xiàn)代審計模式主要是審計風(fēng)險模式的應(yīng)用。在這種模式下,可以接受的審計風(fēng)險水平是一個一定的量,允許存在一定的審計風(fēng)險是現(xiàn)代審計模式的前提。
會誤導(dǎo)投資者,使投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果有錯誤的認(rèn)知,從而錯誤地估計企業(yè)的風(fēng)險,從而影響是否投資的決策。 如果企業(yè)本身有很大的舞弊風(fēng)險或者造假事項,而注冊會計師未能盡到責(zé)任,未能發(fā)現(xiàn)從而出具了無保留意見審計報告,那么廣大投資者可能就會非常放心地投資,等企業(yè)爆雷了就會遭受很嚴(yán)重的損失。