同學您好，1、企業(yè)分立的一般性稅務處理 財稅[2009]59號規(guī)定：企業(yè)分立，當事各方應按下列規(guī)定處理：(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ);(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時，其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理;(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時，被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 例如，某企業(yè)a準備分立為a和b，也就是存續(xù)分立方式(不滿足特殊稅務處理條件分立)，此時，稅務處理如下： a企業(yè)分立出去的資產(chǎn)比如土地、固定資產(chǎn)、存貨、投資等，均需要按照公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失; b企業(yè)取得這些資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)也按公允價值確認; a企業(yè)的股東取得b企業(yè)的股權(quán)或其他非股權(quán)支付額，應視同被分立企業(yè)分配再投資處理(實際上，在我國企業(yè)分回利潤可以免稅); a和b企業(yè)的虧損不得互相結(jié)轉(zhuǎn)彌補。 另外，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)第十四條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在，應按照財稅[2009]60號文件規(guī)定進行清算。被分立企業(yè)在報送《企業(yè)清算所得納稅申報表》時，應附送以下資料： (一)企業(yè)分立的工商部門或其他政府部門的批準文件; (二)被分立企業(yè)全部資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以及評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告; (三)企業(yè)債務處理或歸屬情況說明; (四)主管稅務機關(guān)要求提供的其他資料證明?！? 第十五條規(guī)定：“企業(yè)分立，分立企業(yè)涉及享受《稅法》第五十七條規(guī)定中就企業(yè)整體(即全部生產(chǎn)經(jīng)營所得)享受的稅收優(yōu)惠過渡政策尚未期滿的，僅就存續(xù)企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，按照財稅[2009]59號文件第九條規(guī)定執(zhí)行;注銷的被分立企業(yè)未享受完的稅收優(yōu)惠，不再由存續(xù)企業(yè)承繼;分立而新設(shè)的企業(yè)不得再承繼或重新享受上述優(yōu)惠。分立各方企業(yè)按照《稅法》的稅收優(yōu)惠規(guī)定和稅收優(yōu)惠過渡政策中就企業(yè)有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營項目的所得享受的稅收優(yōu)惠承繼問題，按照《實施條例》第八十九條規(guī)定執(zhí)行。 2、企業(yè)分立的特性性稅務處理 根據(jù)財稅[2009]59號的規(guī)定，如果分立滿足以下幾個條件，則可以使用特殊稅務處理：(1)具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;(2)企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;(3)取得股權(quán)支付的原主要股東，在分立后連續(xù)12個月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);(4)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán)，分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動，且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%。 特殊稅務處理方法如下： (1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎(chǔ)，以被分立企業(yè)的原有計稅基礎(chǔ)確定; (2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼; (3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配，由分立企業(yè)繼續(xù)彌補; (4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“新股”)，如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱“舊股”)，“新股”的計稅基礎(chǔ)應以放棄“舊股”的計稅基礎(chǔ)確定。如不需放棄“舊股”，則其取得“新股”的計稅基礎(chǔ)可從以下兩種方法中選擇確定：直接將“新股”的計稅基礎(chǔ)確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的“舊股”的計稅基礎(chǔ)，再將調(diào)減的計稅基礎(chǔ)平均分配到“新股”上; (5)暫不確認有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應在交易當期確認相應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。 非股權(quán)支付對應的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失=(被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值-被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ))×(非股權(quán)支付金額÷被轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的公允價值) 另外，《國家稅務總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅管理辦法》的公告》(國家稅務總局公告2010年第4號)第二十七條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生分立，應準備以下資料： (一)當事方企業(yè)分立的總體情況說明。情況說明中應包括企業(yè)分立的商業(yè)目的; (二)企業(yè)分立的政府主管部門的批準文件; (三)被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項資產(chǎn)和負債賬面價值和計稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料; (四)證明重組符合特殊性稅務處理條件的資料，包括分立后企業(yè)各股東取得股權(quán)支付比例情況、以及12個月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書等; (五)工商部門認定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料;分立后，分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復印件;分立和被分立企業(yè)分立業(yè)務賬務處理復印件; (六)稅務機關(guān)要求提供的其他資料證明。” (五)個人所得稅 如果被分立企業(yè)股東為自然人股東，而非法人股東，那么在企業(yè)分立時，是否需要繳納所得稅呢?是否視同分回利潤再投資?如果是這樣，外籍個人則無需繳納個人所得稅，中國個人則需要視同“股息、紅利”繳納個人所得稅。 《國家稅務總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)和《關(guān)于轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復》(國稅函[1998]333號)作出規(guī)定：“盈余公積金轉(zhuǎn)增個人資本應按照“利息、股息、紅利所得”項目征收個人所得稅?！薄秶叶悇湛偩株P(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個人所得稅的通知》(國稅發(fā)[1997]198號)規(guī)定：“股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對個人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個人所得，不征收個人所得稅?！彪m然該文件明確規(guī)定資本公積金轉(zhuǎn)增股本不征稅，但是，在隨后的《國家稅務總局關(guān)于原城市信用社在轉(zhuǎn)制為城市合作銀行過程中個人股增值所得應納個人所得稅的批復》(國稅函[1998]289號)進行了相應的補充說明，國稅發(fā)[1997]198號文件中所說的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不需征稅，專指股份制企業(yè)股票溢價發(fā)行收入形成的資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本不作為應稅所得，不征收個人所得稅，而與此不相符合的其他資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本，應當依法征收個人所得稅，包括企業(yè)接受捐贈、撥款轉(zhuǎn)入、外幣資本折算差額、資產(chǎn)評估增值等形成資本公積金轉(zhuǎn)增個人股本要征收個人所得稅。 通過上述文件，可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分，需要交納個人所得稅。那么，分立時呢?暫無明文規(guī)定。筆者認為，企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進行投資，如果將原有投資進行分拆呢?另外，能否參照企業(yè)所得稅的特殊處理規(guī)定，滿足一定條件給予延遲納稅的優(yōu)惠政策呢?在具體操作上，很可能取決于地方稅務機關(guān)的判定了。 (六)契稅 《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制重組若干契稅政策的通知》(財稅[2008]175號)第三條規(guī)定：“截止到2011年12月31日，企業(yè)依照法律規(guī)定、合同約定分設(shè)為兩個或兩個以上投資主體相同的企業(yè)，對派生方、新設(shè)方承受原企業(yè)土地、房屋權(quán)屬，不征收契稅?！? (七)印花稅 《財政部、國家稅務總局關(guān)于企業(yè)改制過程中有關(guān)印花稅政策的通知》(財稅[2003]183號)第二條規(guī)定：“以合并或分立方式成立的新企業(yè)，其新啟用的資金賬簿記載的資金，凡原已貼花的部分可不再貼花，未貼花的部分和以后新增加的資金按規(guī)定貼花?！?/p>