D選項(xiàng)的要點(diǎn)可參考一下審計準(zhǔn)則原文： 會計師做出函證決策時應(yīng)考慮的事項(xiàng)如下：（否函證應(yīng)考慮的事項(xiàng)中不包含管理層是否配合） 第五條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定是否有必要實(shí)施函證以獲取認(rèn)定 層次的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。在作出決策時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮 評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，以及通過實(shí)施其他審計程序獲取的審 計證據(jù)如何將檢查風(fēng)險降至可接受的水平。 第六條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮被審計單位的經(jīng)營環(huán)境、內(nèi)部控制 的有效性、賬戶或交易的性質(zhì)、被詢證者處理詢證函的習(xí)慣做法及回 函的可能性等，以確定函證的內(nèi)容、范圍、時間和方式。 第七條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款、借款(包括零余額賬戶和 在本期內(nèi)注銷的賬戶)及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證。 第八條 注冊會計師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證，除非有充分證據(jù) 表明應(yīng)收賬款對財務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。 如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在工作底稿中說明理 由。 如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程序， 獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 被審計單位不配合時的處理如下： 第十二條 當(dāng)被審計單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額 或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮該項(xiàng)要求是否合理。 如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計程 序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。 如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注 冊會計師應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到限制，并考慮對審計報告可能產(chǎn)生的 影響。 第十三條 在分析管理層要求不實(shí)施函證的原因時，注冊會計師 應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑態(tài)度，并考慮： （一）管理層是否誠信； （二）是否可能存在重大的舞弊或錯誤；（三）替代審計程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的 充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)。